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固定资产加速折旧递延所得税的会计处理 摘要： 《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速 折旧企业所得税政策的通知》 （财税〔2014 〕75 号）、《国家 税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2014 年第 64 号 ... 《财政部、国家 税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通 知》 （财税〔2014 〕75 号）、《国家税务总局关于固定资产加 速折旧税收政策有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2014 年第 64 号）发布了新的固定资产折旧扣除规定，本文结合 会计准则对固定资产的加速折旧做如下分析。 税法规定 1. 《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧 企业所得税政策的通知》 （财税〔2014 〕75 号）规定，一次 性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。包括 3 种 情形： （1 ）6 个行业（生物药品制造业，专用设备制造业， 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通 信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软 件和信息技术服务业）的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后 新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超 过 100 万元的； （2 ）所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购 进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元 的；（3 ）所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固 定资产。 2. 可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企 业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备 新购进的单位价值超过 100 万元的。其中，最低折旧年限不 得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60% ；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年 数总和法。 会计规定 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》的规定，企 业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均 法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照 《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，所得税应采用 资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理 是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法 规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递 延所得税资产或负债。 例：亚光公司 2014 年 12 月 15 日购进专门用于研发的 A 设备，不含税价 600 万元，取得增值税专用发票。该企业 为一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为 5 年，预计净 残值为 0 ，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和 法计提折旧。企业所得税率为 25% ，2017 年取得高新技术 企业资格， 可以享受 15% 优惠税率。 假设该公司每年会计利 润均为 300 万元，无其他纳税调整事项。 会计分录如下： （单位：万元，下同） 1.2014 年购进设备 借：固定资产—— A 设备 600 应交税费——应交增值税（进项税额）