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企业会计准则第8号——资产减值;教学目标： 掌握认定资产可能发生减值的迹象； 掌握资产可收回金额的计量； 掌握资产减值损失的确认原则及会计处理。 掌握资产组的认定与减值处理 了解商誉减值测试与处理 ;;资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。;资产减值准则涉及的资产范围;二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。;;;资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提，但是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。 此外，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。;根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计 其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价 值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提 资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金 额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产 的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基 础确定资产组的可收回金额。;资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值 的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。;;（一）确定资产可收回金额的步骤 1、计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2、计算确定资产预计未来现金流量的现值；3、比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 ;要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：;;企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量现值作为其可收回金额。 （三）资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。;;;;(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 企业资产在使用过程中有时会因为改良、重组等原因而发生变化，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量， 企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。 企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。 ;(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。其原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础