所得税财务会计与财务管理知识分析概述.pptxVIP

;;一、所得税的性质 　　对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观 　　我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。 『例﹣单选』下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（　） A. 应交所得税　　B. 递延所得税资产　　C. 递延所得税负债　　D. 所得税费用;二、所得税会计的产生与发展;三、所得税会计核算方法的沿革;四、所得税会计的核算程序 　　 ? 确定资产和负债的账面价值 　　 ? 确定资产和负债的计税基础 　　 ? 确定暂时性差异 　　 ? 确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 　　 ? 确定当期应交所得税 　　 ? 确定利润表中的所得税费用;一、资产、负债的计税基础 　　在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。;二、暂时性差异 ? 暂时性差异的概念 　　 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目， 按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性 差异。 ? 暂时性差异的分类 　 ? 可抵扣暂时性差异 → 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 　 ? 应纳税暂时性差异 → 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类;? 资产、负债项目产生的暂时性差异 ? 特殊项目产生的暂时性差异 　 ? 未作为资产、负债确认的项目 　 ? 可抵扣亏损和税款抵减;一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义 　? 递延所得税资产 　　指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。 　? 递延所得税负债 　　指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。 　　确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。;二、递延所得税资产的核算 （一）递延所得税资产的确认 　? 确认递延所得税资产的一般原则 　　企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。 　　企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限。 　　递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为： 　　递延所得税资产期末余额 = 可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率 　　本期递延所得税资产发生额（增加或减少） 　　= 递延所得税资产期初余额﹣递延所得税资产期末余额;　　资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所 得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应： 　　借：递延所得税资产 　　　贷：所得税费用——递延所得税费用 　　资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的 会计分录。 　　对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响 应增加或减少所有者权益。确认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时，应： 　　借：递延所得税资产 账户 　　　贷：资本公积——其他资本公积;　　企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调 整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时， 应： 　　借：递延所得税资产 　　　贷：商誉等 　　可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所 得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。 　　确认递延所得税资产的会计分录为： 　　借：递延所得税资产 　　　贷：所得税费用——递延所得税费用等;　? 确认递延所得税资产应注意的问题 　　确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题： 　　（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性　　 差异的应纳税所得额为限。 　　（2）按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时 性差异处理。 　　（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时 满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：① 暂时性差异在可预见的未来很可能转 回；② 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 　　（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认 资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递 延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。;　　（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递 延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递 延所得税资产。