售后回购业务会计处理.pdfVIP

理清售后回购业务的会计处理 售后回购指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同 意日后再将该批商品购回的销售方式。 在这种情况下， 销售方应根据 合同或协议的条款， 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报 酬转移给购货方，以确定是否实现销售。那么，售后回购业务的会计 处理方式又是什么样的呢？首要遵循会计处理原则， 进行收入会计处 理账务。 一般情况下， 售后回购交易不应当确认收入， 因为销售方通过售 后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权， 售后回购不符合收入确 认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收 到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的， 差额应在回购期间 按期计提利息， 计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照 公允价值达成的， 销售的商品按售价确认收入， 对回购的商品作为购 进商品处理。 会计处理原则 售后回购交易是一种特殊形式的销售业务。 它是指销货方在销售 商品的同时，与购货方签定合同， 并按照合同条款如回购价格等内容， 将售出的商品重新买回的一种交易方式。售后回购方式下是否按销 售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。 《企业会计准则—— —收入》及《企业会计制度》对收入的实 现都作了原则性的规定 :企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方 ;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施控制 ;与交易相关的经济利益能够流入企业 ;相 关的收入和成本能够可靠地计量。 对照这 4 个条件，在销货方没有回购选择权的前提下， 分两种情 况讨论 :第一，销货方回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价 格为基础确定， 则商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方， 但 买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方 ;第二，销货 方在销售商品后的一定时间内回购， 且回购价格在合同中订明， 则商 品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制， 且卖方仍对售出 的商品实施控制。 通过以上分析， 售后回购业务与收入确认的第二个条件不符， 同 时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。 所以，一般售后回购并不能确认收入。其实质是一种融资行为。 在会计核算中， 该项业务不作收入处理， 体现了实质重于形式的 原则。 当然，如果销货方有回购选择权， 并且回购价以回购当日的市场 价格为基础确定， 同时回购的可能性很小， 那么也可在售出商品时确 认收入的实现。 三种不同情况的处理 售后回购是一种特殊的交易方式， 一般有 3 种情况：卖方在销售 商品后的一定时间内必须回购； 卖方有回购选择权； 买方有要求卖方 回购的选择权。 售后回购是否确认收入， 应视商品所有权上的主要风 险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。 第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。 若回购价以回 购当日的市场价为基础确定， 表明该商品因增值而获得的收益归买方 所有， 因贬值而遭受的损失也由买方承担，