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第九章证券公司业务核算 学 习 目 标了解证券公司业务的种类了解证券业务核算的特点掌握证券业务会计科目的内容掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。第一节 证券业务概述 一、证券的概念与分类 证券是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律上分为有价证券和证据证券两种。 证据证券只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。 有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。有价证券分为货币性证券和收益性证券(或资本性证券)两种，前者为信用凭证或用工具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。 我们通常所说的证券或有价证券，一般是指股票和债券等收益证券。股票和债券是由国家或企业(公司)为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。 收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。 二、证券业务的分类 目前，我国金融企业经营的证券业务主要有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。 证券经纪业务，是公司代理客户(投资者)买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。 证券自营业务，是公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，包括买入证券和卖出证券。 证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。按承销方式不同有全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。 其他证券业务，是指公司经批准在国家允许的范围，进行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证券业务，如有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。 三、证券市场与证券交易 (一)证券市场 证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市场。 (二) 证 券 交 易 证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两种：一种是场内交易；一种是场外交易。 场内交易也称为交易所的交易，它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。 场外交易是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。 柜台交易是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券第二节 证券经纪业务的核算 一、代理买卖证券业务的核算 代理买卖证券业务是指公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券(上市公司股票或债券等)，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。 当收到客户交来的代买卖证券款时，公司为客户开设资金专户，其会计分录如下： 借：银行存款 贷：代买卖证券款 客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，公司按季计付存款利息。 与此同时，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下 借：清算备付金—一—客户 贷：银行存款 当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，其会计分录如下： 借：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费) 手续费支出一代买卖证券手续费支出(公司负担的交易费用) 贷：清算备付金，——客户(买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费，加公司负担的交易费) 手续费收入一代买卖证券手续费收入(向客人收取的佣金等手续费)例1 某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额1100万元，发生代扣代缴交易税2万元、过户费5．5万元，应向客户收取手续费5万元，公司缴纳交易所的费用3万元。 借：代买卖证券款 ll 125 000 手续费支出 30 000 贷：清算备付金——客户 11 050 000 手续费收入 105 000 当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，其会计分录如下： 借：清算备付金——客户(买卖证券成交价的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费) 手续费支出——代买卖证券手续费支出(公司应负担的交易费用) 贷：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费，加向客人收取的佣金等手续费