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商誉减值审计风险防范与应对研究——基于天神娱乐审计案例 摘 要 商誉的本质和内涵是什么，对商誉应该怎么确认和计量，是会计界理论研究的经 典论题之一。自2014 年起，中国资本市场上的企业兼并不断兴起，并在2015 年达到 顶峰。彼时大规模并购在带来股市大涨的同时，也催生了对并购标的的高估值，订立 高业绩承诺，产生大量高溢价并购，A 股商誉规模因此不断扩大。商誉减值风险不断 积压，并在业绩承诺集中到期的2018 年达到最大。商誉对财务报表的影响引起了各 界的重视，2018 年末A 股发生的巨额商誉减值使得商誉再一次成为了讨论研究的焦 点。商誉后续计量会计估计不确定性以及减值测试过程的复杂性，长期给财务会计和 注册会计师审计带来较大的困难。商誉初始确认与计量以及减值测试中存在较大主观 性，在当前大规模商誉形成和巨额商誉减值的背景下，商誉问题成为注册会计师财务 报表审计中的重要事项和高风险领域。因此，开展商誉减值相关的审计风险防范与应 对研究具有较大的实际意义。 首先，本文在对相关文献进行整理分析的基础上对我国上市公司商誉及商誉减值 现状的总体情况、行业分布状况进行统计描述，并从行业特性角度分析了传媒行业商 誉及商誉减值问题突出的原因。其次，本文选取了A 股上市公司审计报告作为样本， 通过对关键审计事项中列明的针对商誉减值事项的主要审计应对措施进行分解统计， 来了解注册会计师商誉减值审计的开展现状。基于商誉减值审计风险模型对商誉减值 的审计风险进行了分析并构建了商誉减值重大错报风险的识别框架。并且就商誉减值 审计的开展现状并结合证监会有关行政监管措施汇总整理的结果，分审计业务阶段总 结出当前的商誉减值审计检查风险主要风险点。再次，本文选取了传媒行业的代表性 上市公司审计案例进行案例分析。在对案例公司的商誉形成及后续计量过程进行全面 阐述后，对项目商誉减值重大错报风险进行了识别并基于商誉减值审计风险模型对项 目的商誉减值审计风险进行了分析。本文在深入分析了注册会计师对该公司商誉减值 事项的审计实施情况之后总结出可能导致检查风险的问题，验证了基于统计分析和文 献整理得出的结论，并结合案例背景分析了导致问题出现的原因。最后，本文提出了 防范与应对商誉减值审计风险的对策建议，包括优化注册会计师审计程序，改进商誉 会计准则，发展资产评估行业，完善公司治理与内部控制以及健全法律体制与监管机 制。 通过研究，本文期望能为今后注册会计师开展对商誉减值的审计提供一些参考， 为防范与应对商誉减值审计风险提供一些借鉴。本文从审计视角和审计风险切入，也 期望能在一定程度上丰富商誉减值测试和商誉确认、计量的相关文献。 关键词：商誉；商誉减值测试；审计风险；传媒行业 1 商誉减值审计风险防范与应对研究——基于天神娱乐审计案例 目 录 1 绪论 1 1.1 研究背景及意义 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 国内外文献综述 2 1.2.1 国内外研究现状 2 1.2.2 文献评述 5 1.3 研究内容与方法 5 1.3.1 研究内容 5 1.3.2 研究方法 7 1.4 本文可能存在的创新与不足 7 1.4.1 本文可能的创新之处 7 1.4.2 本文存在的不足之处 7 2 相关概念与理论基础 8 2.1 相关概念界定 8 2.1.1 商誉的相关概念 8 2.1.2 商誉减值审计相关概念 9 2.2 理论基础 10 2.2.1 委托代理理论 10 2.2.2 信息不对称理论 10 2.2.3 舞弊三角理论 11 3 A 股上市公司商誉减值审计的现状及审计风险 12 3.1 A 股上市公司商誉及商誉减值现状 12 3.1.1A 股上市公司商誉及商誉减值的总体情况 12 3.1.2A 股上市公司商誉及商誉减值的行业分布情况 12