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新审计准则实施对审计质量影响的实证研究 摘 要 为了满足投资者的个性需求，进一步缩小管理层与投资者之间的信息不对 称，促进中国资本市场的良性发展，财政部于国际审计报告准则进行重大更新后， 对我国原有的审计准则进行了重大修订。为使此次审计报告准则改革顺利推行， 财政部采取了缓步推行的态度，首先于2017年1月1 日将新准则应用于A+H股 上市公司的审计业务，接着于2018年1月1 日，在沪深交易所的其他上市公司 应用。这次改革的核心内容是在审计报告中，要求注册会计师增设“关键审计事 项段”部分，除此之外，在有关持续经营方面，新准则提出应当增加与“被审计 单位持续经营能力相关的重大不确定性”部分，还增添了值得投资者关注的其他 事项。截止目前，所有的上市公司均已采用了新审计报告准则。因此，理论界和 实务界都十分关心新审计报告准则实施所带来的增设关键审计事项、增设持续经 营事项段、对其他事项的披露等是否达到了提升审计质量的预期效果。 基于以上分析，本文采用理论研究及实证分析相结合的方法，研究审计报告 准则更新对我国上市公司审计质量的影响。本文以2015-2018年全部A股上市公 司的数据为研究对象，实证检验新审计报告准则实施前后对审计质量的影响。为 了使对审计质量的研究更具说服力，本文分别采用学术界较为常用的修正的琼斯 模型及审计定价的对数作为衡量审计质量指标。研究结果表明： （1）新审计报 告准则实施后，由于增加了可用信息含量及注册会计师所面临的法律责任，因此 使审计质量明显提升。 （2）关键审计事项披露的数量越多，则审计质量也就越 高。(3)对于规模较大的会计师事务所而言，新审计准则实施对审计质量的提升 效果要显著高于小规模的会计师事务所。 本文的研究具有一定的创新性。首先，国内已经有少量针对新准则实施的影 响研究，但大多数为规范性研究，且由于新准则实施不久，数据方面难免有缺乏。 本文的研究结果采用最新数据，采用可操纵性应计利润及审计定价两个指标作为 替代变量来衡量审计质量，并进一步从事务所规模视角考察新审计准则实施对不 同规模事务所影响的差异程度，从而进一步丰富了相关实证研究。再者，由于新 审计报告准则仍然是一项新生事物，它的可靠性及有效性仍需在实践中不断打磨 及修正。本文的研究有助于我们进一步评价新审计准则实行的实际情况，对我国 资本市场中的所有关联方，包括监管机构，投资人，事务所等均有现实启示意义。 同时，本文末提出的政策建议也对监管部门对新审计准则的进一步补充修订、事 务所执行落实新审计准则具有一定的参考意义。 关键词：审计报告准则；关键审计事项；审计质量 1 新审计准则实施对审计质量影响的实证研究 目 录 第一章 绪论1 第一节 研究背景与研究意义1 一、研究背景1 二、研究意义2 第二节 研究内容与研究方法2 一、研究内容2 二、研究方法3 第三节 技术路线和创新点4 一、技术路线4 二、创新点5 第二章 文献综述6 第一节 审计质量的相关研究6 一、审计质量的定义6 二、审计质量的衡量7 三、审计质量的影响因素8 第二节 新审计报告准则实施效果的相关研究11 一、审计报告中有用的关键信息含量增多11 二、审计报告准则修订对审计质量的影响12 第三节 文献述评14 第三章 理论分析与假设提出15 第一节 新审计报告准则变革分析15 一、新旧审计报告准则变革的对比15 第二节 理论基础16 一、委托代理理论16 二、有效市场理论17 三、信息不对称理论18 四、声誉理论18 第三节 理论分析及研究假设19