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企业所得税汇算清缴讲座山东省国税系统兼职教师刘 溟2021/5/28一、年度申报的有关规定1、申报时限企业所得税法第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 2021/5/282、年度申报表的作用纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。2021/5/283、年度申报表的设计思路间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报信息化2021/5/284、年度申报表的构成A：结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料B:主表内关系利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损＝调整后所得－弥补亏损＝应纳税所得×税率＝应纳所得税额－减免税－抵免税＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额＝实际应纳所得税额－已预缴税额＝本年应补（退）的所得税C : 主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映2021/5/28D：主要指标利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度利润总额—计算捐赠的基数调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微利企业判断应纳税所得额—正数或0；应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免；2021/5/28二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则 1、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定除外。 2、收入确认条件A支持收入实现的事项已经发生B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业所得税。3、成本费用的确认条件A实际发生的原则B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。2021/5/28三、收入类辅导1、某企业09年12月20日销售货物100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试用期满后,如满意则付款,不满意可退货.会计处理不确认收入:借:发出商品80万 贷:库存商品80万税收处理: 满足(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳税所得额20万.2021/5/282022年6月20日如果退货,企业作会计处理:借:库存商品80贷:发出商品80 同时调减2022年应纳税所得额20万,2022年6月20日对方确认产品合格,同意付款,企业作会计处理:借:应收帐款或银行存款117 借:主营业务成本80 贷:主营业务收入100 贷:发出商品80 贷:应交税费-应交增值税-销项税额17税收作2022年调减收入100万,调减成本80万处理,调减应纳税所得额20万.2021/5/282、视同销售问题 例:A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货成本80万，公允价值100万，增值税税率17%，A企业帐务处理如下：借： 固定资产80借：应交税费-应交增值税-进项税额17贷： 存货80贷：应交税费-应交增值税-销项税额172021/5/289、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。10、低头要有勇气，抬头要有低气。11、人总是珍惜为得到。12、人乱于心，不宽余请。13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。14、抱最大的希望，作最大的努力。15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。。16、业余生活要有意义，不要越轨。17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。10、低头要有勇气，抬头要有低气。11、人总是珍惜为得到。12、人乱于心，不宽余请。13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。14、抱最大的希望，作最大的努力。15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。。16、业余生活要有意义，不要越轨。17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。例:A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换，增值税税率17%，库存商品公允价值120万，某设备公允价值140.4万,两企业均系一般纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量,故A企业采用公允价值模式处理如下:借：固定资产120借：应交税费-应交增值税-进项税额20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额20.4结转成本:借：主营业务成本100 贷：库存商品100会计与税务上均确认20万元的应纳税所