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所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法 ———————————————————————————————— 作者： ———————————————————————————————— 日期： 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已开展得较为成熟。美国随着?FASB说明书第96号?的发表，所得税会计已比拟标准和完善，而我国所得税会计那么还处于起步开展阶段。本文通过对中美所得税会计的比拟，以期对理解和标准我国所得税会计有所帮助。 　　一、所得税会计核算内容的比照 　　〔一〕对会计收益与应税收益差异原因的比照 　　会计收益是指根据财务会计准那么的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的收益；应税收益是根据国家税法及其实施细那么的规定计算确定的收益。显然，会计收益的计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序和方法的限制；而应税收益的计算那么受国家税法的约束。对于它们两者产生的具体原因，?国际会计准那么12——所得税会计?分为水久性差异和时间性差异两种，我国采用?国际会计准那么?的分法，也分为永久性差异和时间性差异。美国Nikolail和Bazley合著的? 中级会计?把会计收益和应税收益差异的原因分为5种：即永久性差异、暂时性差异、营业亏损抵回与抵后、税收减免及期间所得税分配。但美国 注册会计师协会下设的会计原那么委员会于1967年公布的第11号意见书——“所得税会计〞，把由于会计准那么和税收法规的不同而造成的会计收益与应税收益之间发生的、在以后能转回的差异，称为“时间性差异〞。美国财务会计标准委员会于1987年公布的替代第11号意见书的?FASB说明书第96号——所得税会计?，那么把“时间性差异〞这个词扩展为“暂时性差异〞。综上所述，可以看出，两国对会计收益和应税收益差异原因的分析实质上是一致的，只是论述的详略程度和表达方式不同而已，都认为永久性差异和时间性差异〔或暂时性差异〕是造成会计收益与应税收益存在差异的两大根本原因。 　　〔二〕两国关于永久性差异和时间性差异〔或暂时性差异〕内容的比照 　　尽管我国在1993年7月1日实施新的?企业会计准那么?以及1994年1月1日起施行?企业所得税会计处理的暂行规定?使我国所得税会计处理开场与国际会计惯例“接轨〞，但目前还不标准，且我国是采纳国际会计惯例的，而美国属于英美法系，美国所得税会计处理的规定与国际会计惯例也有一定的差异，因此，永久性差异、时间性差异〔或暂时性差异〕所包含的内容也不尽一样，下面分别予以论述： 　　永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。美国把永久性差异分为三种根本类型：〔1〕有些收入在财务报告上确认为收入，但不要求纳税。如市政 债券利息、公司因投保职工死亡而取得的人寿保险所得。〔2〕有些费用在财务报告上确认为费用，但税法那么不允许扣除。如商誉的摊销、高级职员的人寿保险费。〔3〕有些工程税法规定允许扣除，但按一般公认会计原那么不能确认为费用。如超本钱折耗的百分比折耗、特殊股息扣减。我国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但笔者认为，假设要对我国永久性差异进展分类列示，分为工程差异和标准差异两种情况是比拟适宜的。〔1〕工程差异。工程差异是由于会计准那么和税法两者对收入、费用确实认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税。如购置国库券和公债利息所得。二是会计上不确认为收入，但税法上要求纳税。我国对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购置的货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购置的货物作为 投资，提供应其他单位或个体经营者等。三是会计上确认为费用，但税法不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。〔2〕标准差异。标准差异是指会计准那么和税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额局部应予纳税。一是利息支出。会计制度规定应据实列支，税法规定向非金融机构借款的利息支出高于按照向金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的超额局部，要作为计税利润。二是工资支出。会计制度要求工资、奖金据实进入本钱，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发数超过计税标准的局部要缴纳所得税。三是职工工会经费、福利费和教育经费支出。会计制度规定企业应按职工实发工资计提，而税法只允许按计税工资标准总额计提“三费〞。四是业务招待费支出。