第四章合并财务报(上)XXXX.pptxVIP

第4章 合并财务报表（上）了解合并财务报表的意义和目的；掌握合并财务报表的合并理论、编制原则、合并范围；熟悉合并财务报表编制的程序，编制基于投资关系的抵销分录。4.1 合并财务报表概述控股合并情况下，母、子公司财务报表的合并控股合并完成后，参与合并的公司是以母、子公司的形式存续，母子公司都保持着各自独立的会计记录。在这种情形下，如果要了解合并主体的经营成果和财务状况则须编制合并财务报表。4.1 合并财务报表概述为综合地、客观地反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。满足企业集团管理当局对企业集团的全面了解和决策的需要，加强集团的管理；防止和避免企业集团人为操纵利润，粉饰财务报表（通过合并财务报表抵销内部项目）。4.1 合并财务报表概述合并财务报表的分类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表（调整内容与资产负债表重复） 合并报表附注 另外，按编制时间可分为：股权取得日合并报表和股权取得日后合并报表。 4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的特点（见教材P86） 合并财务报表与个别会计报表相比，有以下特点： 1、反映的对象不同 2、编制的主体不同 3、报表的地位不同 4、编制基础和方法不同4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的局限（见教材P86-87） 1、母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常是针对独立的法律实体而不是针对经济实体的，不能满足债权人的全部信息要求；对于纳税事项，一般也重视母公司或子公司单独的财务报表。4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的局限（见教材P86-87）2、合并财务报表将母公司及子公司的单独会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从合并财务报表中直接得到他们所需的对决策有用的信息。3、合并财务报表虽然能向母公司的股东提供整个企业集团的财务状况、经营成果和资金流量的信息，但合并财务报表并不能为股东预测和评价母公司和子公司将来的股利分派提供依据。4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的局限 国际上的通常做法有两类：同时提供母公司个别财务报表和合并财务报表； 仅提供合并财务报表，如美国。 我国准则规定，“凡是编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表之外，还应提供本公司未经合并的已审计的财务报表。”4.1 合并财务报表概述合并财务报表编制准备工作 统一母、子公司的会计报表决算日和会计期间统一母公司与子公司采用的会计政策统一母公司与子公司的编报货币4.1 合并财务报表概述合并财务报表编制编制原则 以单独报表为基础一体性原则重要性原则4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序（一）建立合并工作底稿 （教材P84）合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。合并报表工作底稿4.1 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序（二）个别报表数据过入合并工作底稿将母、子公司个别报表的各项目数据过入合并工作底稿；在合并工作底稿中，对母、子公司个别财务报表各项目数据进行加总，计算得出各项目合计金额。4.1 合并财务报表概述（三）编制调整分录 合并财务报表的编制程序首先对属于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别报表进行调整。以使该子公司的个别报表数反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表的金额。其次，应将母公司个别财务报表中对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的结果。4.1 合并财务报表概述（四）将母、子公司经过调整的数据进行合计。 合并财务报表的编制程序4.1 合并财务报表概述（五）编制基于内部交易的抵销分录 合并财务报表的编制程序编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。4.1 合并财务报表概述（六）计算合并财务报表各项目的合并金额 合并财务报表的编制程序1、资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。2、负债类各项目和所有者权益项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关的借方发生额,加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。4.1 合并财务报表概述 （六）计算合并财务报表各项目的合并金额 合并财务报表的编制程序3、有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。4、有关费用类项目,其合并金额根据该项目