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成本会计学郑州大学张复生制作fushzh@zzu.edu.cnBusiness School of Zhengzhou University第三章第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第一节 各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述生产经营过程中发生的各项要素费用是产品成本核算和期间成本核算的基础各项要素费用分配的基本原则是：费用发生时能够直接对象化的直接计入相关的产品成本或期间成本；不能直接对象化的应当先归集后分配、间接计入产品成本或期间成本具体应当：Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配1.对于基本生产车间直接用于产品生产、且专设有成本项目的各项要素费用，直接计入各该产品成本2.对于基本生产车间直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项要素费用，先计入“制造费用”账户、于期末分配计入各受益产品成本3.对于辅助生产车间发生的生产费用，应区Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配分不同情况进行处理：是否设置“制造费用”明细账户4.无论基本生产、还是辅助生产，如果多种产品共同发生直接生产费用、且专设有相应的成本项目专栏，则应按受益对象的受益比例进行分配，根据分配结果直接计入相应的成本明细账户。常用的分配标准有：（1）成果类指标Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配（2）消耗类指标（3）定额类指标后面将分别举例说明5.对于应当计入期间费用的要素费用，应当区分销售费用、管理费用和财务费用分别核算，于期末直接计入当期利润（转入“本年利润”）Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配二、材料费用的分配包括外购的和自制的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件等分配依据：领料单和退料单（一）原材料费用的分配1.分别不同产品领用的直接原材料费用：根据领料单直接计入产品成本 借：基本生产成本 贷：原材料已领未用材料应当及时办理退料或假退料手续Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配2.多种产品共同领用的原材料费用：先分配、后计入各该受益产品成本（1）运用成果类分配标准进行分配例一：成果类分配标准的运用某厂铸造车间生产A、B两种铸件，A铸件产量20000kg，B铸件产量15000kg，两种产品共耗用原材料56000元。劳动成果与原材料消耗直接相关联，因此采Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配用劳动成果作为间接计入费用的分配标准原材料费用分配表产品名称产量（kg）分配率分配结果A产品B产品20000150003200024000合 计350001.6056000表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配依据上述分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本——A（直接材料）32000 基本生产成本——B（直接材料）24000 贷：原材料——铸铁56000（2）运用消耗类分配标准进行分配例二：消耗类分配标准的运用某企业生产A、B两种产品，分别消耗甲和乙两种材料、同时共同消耗丙种材料。丙种材料的Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配消耗量与各自消耗的甲乙两种材料直接相关。两种产品对三种材料的消耗情况见下表（单位：元）：产品名称甲种材料乙种材料丙种材料A产品68000共同耗用36000B产品32000合 计680003200036000Business School of Zhengzhou University第一节 各项要素费用的分配3600068000+32000丙种材料费用分配率= =0.36材料费用分配表产品丙材料费用分配标准分配率分配结果A产品36000680000.3624480B产品3200011520合计360001000000.3636000Business School of Zhengz