第二章-承接审计业务.pptVIP

识别与评价舞弊风险 舞弊是一个宽泛的法律概念，但在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险 识别与评价舞弊风险 　舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。 　　注意： 　　注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 　　 应对舞弊风险决策 不需要做出回应 不需要修改审计计划 需要做出回应 不承接业务或解除业务约定； 修改审计计划 应对舞弊风险的决策 　在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师通常从三个方面应对此类风险： （1）总体应对措施； （2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 　　　 应对舞弊风险的决策——总体应对措施 1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果； 2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告； 3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 　　　 应对舞弊风险的决策——总体应对措施 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期。 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；不同的审计方法可能会收集到和以前不同的审计证据。 （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险 注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范围应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险： 1.改变拟定审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证的内容，询问被审计单位的非财务人员等； 2.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试； 3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定。 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险 针对管理层凌驾于控制之上的风险 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段 针对管理层凌驾于控制之上的风险 管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序： 针对管理层凌驾于控制之上的风险 案例 2.5 创建业务与签订业务约定书 创建业务的审计工作底稿 初步业务活动程序表：是审计师执行初步业务活动中执行的程序及其实现目标的汇总（P41 表2-6)。 业务承接评价表：记录了针对新客户承接的风险评价和判断情况（P43 表2-7）。 业务保持评价表： 针对连续客户，重新 考虑是否接受的风险 评价和判断情况， （P46，表2-8） 舞弊动因 2.5 创建业务与签订业务约定书 签署审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约定事项并加强合作，保护签约各方的正当权益。