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企业礼品赠送之会计处理 【作 者 】 徐寅伍 刘 嘉 【作者单位 】 （江西护理职业技术学院计财处 南昌 330052 ） 【摘 要 】 【摘要】现今企业在业务活动过程中礼品赠送已经成为了销售等领域比较常见的一种手 段，对这种行为是否缴纳个人所得税及税后的会计处理成为一个必须面对的问题。 本文从企 业礼品赠送的税收会计处理方面对该类经济业务进行了分析与探讨。 【关键词】礼品赠送 个人所得税 会计处理 一、研究的目的、意义和现状 1. 研究的目的和意义。在企业开展业务活动过程中，经常会通过打折、送物、抽奖、买即 赠，有条件地向客户赠送服务等方式促销， 那么这些赠送给客户的礼品， 其个人所得税的会 计处理将是摆在企业和相关人员面前的一个问题。 2. 研究现状。国内目前关于企业促销赠送礼品的有关个人所得税处理问题的研究不多，而 且大多都集中在税收处理研究方面， 会计处理方面的研究不多， 不能详细说明不同方式下的 个人所得税会计处理及实际与理论的差异， 在全面建设和谐社会、 不断完善会计制度建设的 背景下，对企业礼品赠送的有关个人所得税会计处理有待进一步进行探讨。 二、企业礼品赠送的类型和企业进行账务处理的科目 1. 销售行为。企业采取购买货品就赠送实物（ “买即赠 ”、 满就送“ ”）等方式进行销售，是为 了扩大份额、增加销量，费用一般在 销售成本“ ”科目进行账务处理。 2. 广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影 响力，费用一般在 广告宣传费“ ”科目进行账务处理。 3. 公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、 对外来往、公关接待等，费用一般在 业务招待费“ ”科目进行账务处理。 4. 无偿捐赠。企业的无偿赠送行为（公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠），是为了履行 社会责任，而不是为了利润，费用一般在 “营业外支出 ”科目进行账务处理。 三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理 （一）理论处理 1. 销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据 实税前扣除， 如果商品和礼品同时开在一张发票上， 礼品不征收增值税， 否则作为视同销售， 礼品就要征收增值税。 例 1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满 10 000 元，可以得到电饭煲一台，商品含税价 格为 10 000 元，购进成本为 9 000 元，电饭煲含税价格为 200 元/ 台，购进成本为 180 元/ 台。商场不对赠品开具发票。 会计处理如下： 借：银行存款 10 000 销售费用 29.06 贷：主营业务收入 8 547.01 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 1 482.05 借：主营业务成本 180 主营业务成本 9 000 贷：库存商品 —— 电饭煲 180 库存商品 —— 商品 9 000 需注意的是： 甲顾客受赠的电饭煲， 是企业在向个人销售商品的同时送的赠品， 不征收个人 所得税。 2. 广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物， 都要按成本价和应交税费记入 销售费用“ ”或 管理费用“ ”科目。 例 2 ：南昌某乳业公司（一般纳税人）在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活 动，活动期间共赠送奶粉 6 000 箱，每箱市场价格为 105 元，实际成本 60 元，另支付广告 费 4 500 元。 （1 ）结转成本： 借：销售费用 471