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固定资产折旧税会差异案例解析 由于现行税法对固定资产分类规定了最低折旧年限，而 财务会计制度对此没有具体规定， 因此，税会差异在所难免。 在税收征管实务中，如何处理此类税会差异？本文通过两个 案例加以解析。 案例一 宏利公司 2016 年 12 月购置价值 15 万元的电脑等电子 设备并开始使用， 2016 年 1 月开始以直线法计提折旧， 预计 残值 6000 元，会计折旧年限定为 2 年， 2016 年 ~2016 年已 提折旧 144000 元；而按照税法规定，电子设备的折旧年限 最低为 3 年，2016 年 ~2016 年允许税前扣除折旧共 96000 元， 每年产生的 24000 元税会折旧差额相应调增应纳税所得额共 48000 元。 宏利公司会计折旧年限为 2 年，税收折旧年限 3 年，会 计确定的折旧年限短于税法规定的最低年限，那么该公司应 当在会计确定的折旧年限内，每年就会计折旧大于税法允许 扣除的折旧的差额调增应纳税所得额。该部分调增的差额该 如何处理呢？ 解析： 29 号公告规定， 企业固定资产会计折旧年限如果短于税 法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于 按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应 纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧 已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚 未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年 限继续按规定扣除。 按照企业会计准则规定，由于其 2016 年和 2016 年已经 提足该项固定资产的会计应计折旧额 144000 元，不论能否 继续使用，均不再计提折旧。虽然在剩余的税收折旧年限已 没有会计折旧， 但按照税法 “企业实际发生的与取得应税收入 相关的、合理的成本、费用准予在税前扣除 ”的规定，因其 2016 年和 2016 年所提会计折旧已实际进行了会计处理，并 已将该部分税会差异 48000 元按税法规定进行了纳税调增， 因此，应当以继续计提折旧的方式，将该两年纳税调增的 48000 元折旧在 2016 年按税法规定进行纳税调减。 案例二 宏利公司 2016 年 12 月以 100 万元购置商铺一间并开始 使用，2016 年 1 月开始以直线法计提折旧， 预计残值 5 万元， 会计折旧年限定为 25 年，每年可计提折旧 38000 元；而按 照税法规定，房屋的折旧年限最低为 20 年，每年允许税前 扣除折旧有 47500 元，每年产生的税会折旧差异 9500 元该 怎么处理呢？ 解析： 对于企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限产生的 税会差异，其税前扣除规定与企业实际会计处理之间如何协 调， 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务 处理问题的公告》规定，对企业依据财务会计制度规定，并 实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得 税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企 业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其 应纳税所得额。 虽说该条已经明确规定，对于会计上确认的支出低于税 法允许扣除标准的，视同会计与税法无差异，按会计年限计 算折旧扣除，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所 得税前扣除，但由于该条文用的