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项目支出审计应关注的八大控制点 财政审计是国家审计的永恒主题，部门预算执行审计 是财政审计的重要组成部分，项目支出审计是部门预算 执行审计的重点内容。项目支出是部门为完成其特定的 行政工作任务或事业发展目标而发生的支出。按不同的 分类标准可分为新增项目和延续项目，一次性项目和经 常性项目，部门项目和公共项目等。笔者结合近年审计 实践，认为项目支出审计主要应关注八大控制点。 一、 政策控制 政府预算反映国家的战略、规划、政策，反映政府的 职责、活动范围、方向。支出政策是政府根据党中央重 大方针政策和决策部署、预算法等法律规定制定的财政 支出安排措施，包括财政支出的方向、规模、结构和管 理制度等。审计机关审政策，是当前一段时期促进国家 治理现代化和国民经济健康发展的首要任务，也是新形 势下促进审计工作自身转型升级和科学发展的内在要 求。 如近年来审计署开展的国家重大政策措施落实情况跟 踪审计，先后围绕经济高质量发展，供给侧结构性改革 和深化“放管服”改革，防范化解重大风险、精准脱贫、 污染防治三大攻坚战、减税降费、乡村振兴等重大政 策推进情况进行了跟踪审计，促进政策措施落地生根。 二、 制度控制 规范管理，制度先行。这里的制度主要指项目支出预 算管理的文件、专项资金管理办法以及部门内控制度 等。如财政部制定的《中央本级项目支出预算管理办 法》、湖北省财政厅制定的《湖北省省级项目支出预算 管理办法》、武汉市财政局制定的《武汉市市级项目支 出预算管理办法》；对于财政专项资金管理办法则是由 财政部门会同有预算分配权的主管部门共同研究制定。 在审计中要关注是否制定了相关管理制度，以及制度是 否有效执行。 三、程序控制 项目程序具体包括项目立项、预算编制、预算批复、 项目实施、项目验收、绩效考评和监督检查等过程。部 门首先应建立项目库，单位财务部门组织本单位和所属 预算单位申报项目并将审核后符合条件的项目纳入单位 项目库；对入库项目依据部门职能、事业发展规划，按 照轻重缓急，填写项目申报文本，编制单位项目支出预 算，并经法定程序批复预算后实施。 预算执行过程中有申请和审批控制（如重大资金开支 使用需要单位领导办公会议集体讨论决定）、政府采购 程序控制（如对属于政府采购的项目应当按政府采购的 规定纳入政府采购管理。）和内部流程控制（如涉及资 产购置的除了需要单位财务部门负责人审核签字外，还 需要资产管理部门负责人审核签字）等。 审计中可通过关注关键环节和风险点，了解内部控制 措施的健全和有效。 预算控制 项目支出预算管理的基本原则：一是综合预算。在编 制项目支出预算时，统筹安排，合理使用；二是择优安 排。申报的项目应当进行充分的可行性论证和严格审 核，分轻重缓急、视当年财力状况和项目绩效情况择优 安排；三是追踪问效。对财政预算资金安排项目的执行 过程实施追踪问效，并对项目完成结果进行绩效评价和 结果应用。 部门应按照《中华人民共和国预算法》的要求，将项 目支出预算编列到政府收支分类科目支出功能分类的项 级科目，分地区、分项目编制专项转移支付预算，并根 据财政管理的要求按支出经济分类细化编制支出明细。 部门单位按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并 责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。 审计中应严格按照《预算法》和《预算法实施条例》 的相关规定对部门预算执行情况和决算，进行审计监 督。 五、 绩效控制 2018年，中共中央、国务院发布《关于全面实施预 算绩效管理的意见》，全面推进预算绩效管理，提高财 政资金使用效率。2020年财政部发布《项目支出绩效评 价管理办法》，对项目支出绩效评价的对象和内容、评 价指标、标准和方法、组织管理与实施和结果应用及公 开进行了规范。 根据规定，单位对纳入政府预算管理的所有项目支出 进行自评，部门优先选择重大改革发展项目进行部门评 价，财政部门优先选择贯彻落实中央国务院重大方针政 策和决策部署、覆盖面广、影响力大、社会关注度高的 项目进行评价。绩效评价的内容包括决策情况、资金管 理和使用情况、相关管理制度办法的健全性及执行情 况、事项产出取得的效益情况等。审计时可通过绩效评 价档案和报告对绩效评价工作和结果进行审计监督。 六、 资金控制 项目资金在使用、支出的环节上要求比较严格。项目 资金支出需要授权把关审批，对支付方式、支付金额等 有明确的规定，一般要求按项目的进度程度和实施状况 进行支付。 对于专项资金要求专款专用，实行国库集中支付。对 项目支出结余结转资金，连续两年未用完的上级转移支 付结转资金以及市级财政预算安排的超过一年的结转资 金，由市财政收回统筹安排。 审计中可按照资金流转过程实施审计，通过对资金从 源头拨付，经分配流转到用款单位的轨迹进行跟踪检 查。 七、 会计控制 会计职能是真实反映业