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IT 项目经理手册之——成本核算
《企业会计准则——无形资产》 第 3 条把无形资产定义为 “企
业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持
有的、没有实物形态的非货币性长期资产” ,第 13 条“企业
自行开发并依法申请取得的无形资产,依法申请取得前发生
的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用” 。通常,
人们把不具有实物形态的软件产品视作无形资产,因此,将
其发生的研发支出计入当期费用。然而,随着软件产业的发
展,上述标准划一的会计处理原则在有些情形下已显得很不
合理,甚至难以执行。在传统行业,如制药业,研发费用占
整个生产成本的比例较小,计入当期损益对企业只有相应比
例的影响; 而在软件行业, 研发费用是其景主要的生产成本,
如果全部计入当期损益,对企业的财务效益的反映方式和所
得税确认与计算影响极大。象这样无法与准则完全对号入座
的情形,会计师的职业判断就显得十分重要。
一、软件产品研发费用处理的两种意见
软件开发企业在创业阶段,基本上是单一产品开发,全部的
支出都作为当期费用处理。随着企业的发展进入多产品开发
阶段,企业往往会一方面将现有产品进行维护和升级,另一
方面,又进行新产品的开发。那么,新产品的研发费用如何
对待 ?
(一 )主张视同无形资产处理
1.从形式上,软件产品不具有实物形态,划为无形资产
2 .市场中软件产品更新的速度很快,费用产生的收益期很
短,按照谨慎性原则,费用应全部计入当期损益;
3 .会计制度规定,企业自行研究与开发无形资产过程中发
生的各种费用,应于发生时确认为当期费用。
(二 )主张视同存货处理
1.从逻辑上看,如果视同无形资产处理,研发费用全部当
期费用化, 无形资产价值几乎为零, 也就没有资产产生。 2 .从
配比原则上看, 收入和支出没有配比性。 比如信息软件产品,
往往一项产品的收入可以延续几年,而支出已在当年费用化
了。
3 .从管理角度看,由于没有按照单个产品进行成本归集与
核算,产品的市场效益无法量化考核,一个产品 (或项目 )到
底投入了多少人力、物力,是否产生效益,不能明确反映。
4 .谨慎性原则和权责发生制的矛盾。在企业会计准则中,
对于支出的划分有一条分界线,即:凡支出的效益及于本年
度 (或一个营业周期 ) 的,应当作为收益性支出;凡支出的效
益及于几个会计年度 (或几个营业周期 ) 的,应当作为资本性
支出。项目管理者联盟文章,深入探讨。
因此,笔者认为软件技术产品应视同存货,分别以在产品、
产成品、半成品进行会计处理。
软件产品的归类是进行成本核算的基础,由产品和无形资产
的属性比较进一步得出软件产品应按存货进行会计处理。
属性无形资产产品
1.目的是为企业使用而非出售的资产出售
2 .用途的表现方式必须与企业的其他资产相结合,直接实
现收入,
创造效益
才能为企业创造经济利益,有较大的不确定性
3 .收入的实现方式只能是一次转让可以多次,批量
4 .所有权的归属对购买方而言,是无形资产对开发商而言,
是存货
二、软件产品成本核算的方式
1.从内容上看,研发费用从属于无形资产,直接进入当期
损益;但如果作为存货或产品,研发费用就是产品的制造费
用了,应当纳入成本核算。具体地讲,研发费用又可以分为
两个阶段的费用分别对待: a.尚处于研究阶段的费用, 由于
它的不确定性较大,应当作为当期费用; b.如果公司已经
立项,通过了可行性论证进入开发阶段,产品的收益期预计
在 1 年以上,应当进行产品资本化。
2 .成本的归集类别。
a.项目成本。 项目, 即公司开发人员定向为客户制作的信息
系统平台。由于有合同在先,相应的投入成本按照直接人工
和公摊费用能够可靠的计量,成本效益能够直接地通
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