房开企业的预提成本与2018年28号公告的成本调整问题.docVIP

28号公告并非房地产开发企业 不调整计税成本的护身符 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（公告 2018年 第28号）规定，税务机关发现企业应当取得而未取得 发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他 外部凭证并且告知企业的， 企业应当自被告知之日起 60 日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或进行 相应处理，也规定符合条件的后续取得的扣除凭证允许 追补扣除。 对此有观点把 28号公告跟《房地产开发经营业务企业 所得税处理办法》（国税发〔 2009〕31号，以下简称 国税发〔2009〕31号）联系在一起，认为国税发〔2009〕 31号第三十二条第（一）项规定的超过合同总金额的 10 %预提的成本可以自行扣除待税务机关发现后再相 应处理，后续取得的发票等也可以追补到发生年度扣除。 笔者认为，对此应该明确国税发〔 2009〕31号第三十 二条第（一）项预提成本的范围，理清 28号公告与国 税发〔2009〕31号第三十二条第（一）项的关系，进 行具体分析。 一、预提费用与实际发生 国税发〔2009〕31号要求开发产品完工或视为完工后， 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实 际毛利额，考虑到房地产开发企业滞后取得发票的情况 比较普遍，国税发〔2009〕31号第三十二条规定： “除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实 际发生的成本。 （一） 出包工程未最终办理结