委托、受托加工物资账务处理.docxVIP

精品文档 精品文档 . . 委托加工物资账务处理 1 、发出委托加工物资与支付加工费用 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记 “委托加工物资 ”科目，贷记 “原材料 ”、“库存商品 ”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记 “委托加工物资 ”科目，贷记 “银行存款 ”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记 “委托加工物资 ”科目（收回后用于直接销售的）等 科目，贷记 “应付账款 ”、“银行存款 ”等科目；借记 “应交税费 - 应交消费税 ”科目（收回后用于继续加工的）， 贷记 “应付账款 ”、“银行存款 ”等科目。 【例 1 】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为 150000 元。 借：委托加工物资 150000 贷：原材料 —— 材料 150000 【例 2 】承上例公司 2007 年 5 月 10 日支付给大地公司的加工费 12000 元，专用发票上注明的增值 税额为 2040 元。 借：委托加工物资 12000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14040 2 、收回委托加工物资 加工完成验收入库的物资和剩余的物资， 按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本， 借记 “原材料 ”、“库存商品 ”等科目，贷记 “委托加工物资 ”科目。 【例】公司 2007 年 5 月 16 日将委托大地公司加工的包装木箱收回，按实际成本 160000 元验收入 库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本 2600 元，已验收入库。 退回的木材： 借：原材料 2600 贷：委托加工物资 2600 加工完成的包装物验收入库： 借：周转材料 —— 包装物 160000 贷：委托加工物资 160000 一、受托加工的账务处理 收到受托加工材料物资时： 可不作会计处理， 但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。 将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记： 借：生产成本 贷：制造费用等 加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品 —受托加工产品 贷：生产成本 将加工完成的产品交付，并开出发票时： 借：应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税金 ——应交增值税（销项税额） 应交税金 ——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣 代缴消费税） 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商 品： 借：营业成本或其他业务成本 贷：库存商品 ——受托加工产品二、委托加工的账务处理 转材料到加工单位 借：委托加工物资贷：原材料 计算支付加工费借：委托加工物资 应交税费 ——应交增值税 ( 进项税) 应交税费 ——应交消费税 ( 如果加工收回后用于连续生产 ) 贷：应付账款 收回加工完成产品借：库存商品 贷：委托加工物资 (包括材料及加工费 ) 注： 注： ①凡属于加工物资收回后直接用于销售的， 其所负担的消费税计 入加工物资成本。 ②凡属于加工物资收回后用于连续生产的， 其所付的消费税先计 入“应交税费 —应交消费税 ”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费 品销售后所负担的消费税。 一、来料加工企业的会计处理 （一）收入的核算 首先，根据财政部 1998 年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。 因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方， 加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权， 不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业， 相关的收入和成本已能够可靠地计量。 其次，对内外加工业务收入应分别核算。 目前， 企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就 要求企业要分清业务的主次， 主营业务在 “营业收入 ”中核算，而兼营业务则在 “其他业务收入 ”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分 利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、 对外加工业务。 外加工费收入免征增值税， 而内加工费收入则要征税， 如果划分 不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在 “营业外收入 ”中 核算，因为它与生产经营无直接关系。 第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。 目前， 国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低， 境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议， 代支部分费用（如厂租、报关费等大额支出），例如某制衣厂， 1997 、1998 年两年亏损总额高达 899 万元，其中 1998 年的加工费收入为 72 万元，费用成本总 额为 445 万元，收入仅占费用的 16 ％，而仅工资一项开支就达 31