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级会计学中 Intermediate Accounting7 长期股权投资Chapter 4INVESTMENTS 4 投资本章主要内容第一节 长期股权投资概述第二节 长期股权投资初始计量第三节 长期股权投资的后续计量及披露 4 投资学习目的与要求（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法的核算；（5）掌握长期股权投资成本法的核算；（6）熟悉长期股权投资减值及处置的核算。 4 投资教学重点与难点 重点 长期股权投资的初始计量和后续计量 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用 补充资料1：投资的性质与分类（略）（一）定义 投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 3.按投资的变现能力 ——易于变现的投资、不易变现的投资第一节 长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点1、概念：投出期限在一年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。2、特点：①长期持有；②获取经济利益；③除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售；④投资风险大。二、长期股权投资的分类（范围） 依据对被投资单位的影响，分四类： 1、控制企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司投资。有权决定企业的财务和经营决策。 50%以上的表决权资本。2、共同控制 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，即对合营企业投资。 3、重大影响 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即对联营企业投资。被投资企业相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的各投资方一致同意。 50％或更少的表决权资本。指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。20%-50%（不含50％）的表决权资本。4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资—— 20%以下表决权资本。（对非上市公司或非股份公司投资） 小结：长期股权投资的分类（范围） 1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响第二节 长期股权投资的初始计量 初始计量原则：按初始投资成本入账。 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资（即控制）的初始计量1、企业合并：是指将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。A、按合并的法律形式对企业合并分类（P148） 控股合并、吸收合并、新设合并B、按是否在同一控制下进行企业合并为基础分类 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并2、初始计量 A、同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）合并方以支付资产或承担债务方式作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：有关资产类类科目（按支付的合并对价的账面价值） （借或贷）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配——未分配利润（资本公积不足冲减部分） （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：股本（按面值）（借或贷）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）举例：参P149－150例1－3应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息） 盈余公积、利润分配——未分配利润（资本公积不足冲减部分）B、非同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）初始投资成本：企业合并成本 ①企业合并成本=购买方付出对价的公允价值+直接相关费用。