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第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正 第四节 资产负债表日后事项2009-12-14东北财经大学 傅荣第一节 会计政策及其变更一、会计政策 二、会计政策变更三、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的披露2009-12-14东北财经大学 傅荣一、会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法。定义特点重要的会计政策强制性多层次（原则、基础、方法）2009-12-14东北财经大学 傅荣二、 会计政策变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为定义依法变更条件自行变更不属于会计政策变更的情形2009-12-14东北财经大学 傅荣三、会计政策变更的会计处理（一）原则（方法的选择）会计政策变更自行变更的依法变更的确定“累积影响数” 是否切实可行？否是追溯调整法未来适用法国家相关会计规定2009-12-14东北财经大学 傅荣（二）追溯调整法 追溯调整法的含义 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。变更当期期初余额的调整调整变更当期比较报表的调整而不是在变更当期利润表中确认2009-12-14东北财经大学 傅荣 追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数什么是？如何计算？第二步：编制调整分录如何编制？为什么？第三步：调整会计报表项目如何调整？为什么？第四步：会计报表附注说明说明哪些内容？2009-12-14东北财经大学 傅荣第一步：计算会计政策变更累积影响数“累积影响数”的涵义： 按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。2009-12-14东北财经大学 傅荣进一步解释：留存收益--＝未分配利润净利润 盈余公积宣派股利旧：100 - 10 - 30＝60新：120 - 12 - 30＝78新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60） ＝ 20 或＝ 120 -100＝20金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整2009-12-14东北财经大学 傅荣“累积影响数”的计算步骤根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数2009-12-14东北财经大学 傅荣第二步：编制调整分录编制规则涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的损益类科目用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对前期利润 分配项目的调整仍采用有关的会计科目涉及对其他项目调整为什么？2009-12-14东北财经大学 傅荣第三步：调整会计报表规则归纳 调整方法报表别对变更当年会计报表的调 整 对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整 变更当年有关项目“年初数”调整 变更当年有关项目“年初数”调整 变更当年有关项目“年初数”调整各该期间 “本年数” 栏有关项目不调整比较报表各期发生额不调整本期发生额 调整本年“未分配 利润”项目的“年初余额”调整各该期间 “本年数” 栏有关项目调整比较报表中最早期间“未分配利润”项目的“年初余额”2009-12-14东北财经大学 傅荣追溯调整法举例资料:①根据规定，2007年开始交易性投资由原来的成本与市价孰低法改为按公允价值计量;②A公司适用的所得税率为33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公积;④A公司2005年、2006年交易性投资报告价值分别为60万元 、85万元，期末公允价值分别为70万元、100万元。2009-12-14东北财经大学 傅荣追溯调整的分析思路：累计应调增15万元 公允价值变动损益 交易性金融资产05年末成本6005年末调整1005年末调整1005年末报告价值6006年末报告价值7006年增加投资2506年末余额9506年末余额8506年末调整506年末调整1006年末报告价值1002009-12-14东北财经大学 傅荣本年利润公允价值变动损益营业外收入营业外支出资产减值损失财务费用管理费用所得税费用投资收益销