售后回购业务会计处理.pdfVIP

理清售后回购业务的会计处理 售后回购指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同意 日后再将该批商品购回的销售方式。在这种情况下，销售方应根据合同 或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移 给购货方，以确定是否实现销售。那么，售后回购业务的会计处理方式 又是什么样的呢？首要遵循会计处理原则，进行收入会计处理账务。 一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后 回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确认条 件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收到的款 项应确认为负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提 利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达 成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购进商品处理。 会计处理原则 售后回购交易是一种特殊形式的销售业务。它是指销货方在销售商 品的同时，与购货方签定合同，并按照合同条款如回购价格等内容，将 售出的商品重新买回的一种交易方式。售后回购方式下是否按销售、回 购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。 《企业会计准则—— —收入》及《企业会计制度》对收入的实现都 作了原则性的规定 : 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方 ; 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出 的商品实施控制 ; 与交易相关的经济利益能够流入企业 ; 相关的收入和成 本能够可靠地计量。 对照这 4 个条件，在销货方没有回购选择权的前提下，分两种情况 讨论 : 第一，销货方回购商品时， 如果回购价格是以当日的市场价格为基 础确定，则商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无 权对该商品进行处置， 商品的控制权仍在卖方 ; 第二，销货方在销售商品 后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，则商品价格变动产生 的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。 通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时 如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。 所以，一般售后回购并不能确认收入。其实质是一种融资行为。 在会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原 则。 当然，如果销货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价 格为基础确定，同时回购的可能性很小，那么也可在售出商品时确认收 入的实现。 三种不同情况的处理 售后回购是一种特殊的交易方式，一般有 3 种情况：卖方在销售商 品后的一定时间内必须回购；卖方有回购选择权；买方有要求卖方回购 的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报 酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。 第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。若回购价以回购 当日的市场价为基础确定， 表明该商品因增值而获得的收益归买方所有， 因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制， 买方无权对该商品进行处置。 若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均 归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是哪种 情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这种销售 回购本质上不是销售，不符合收入确认的条件。企业应设置待转库存商 品差价科目核算此项业务。售价与回购价之间的差价视为融资费用，计 入财务费用。值得注意的是，售后回购业务按税法规定应视同销售，因 此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算进项税额。 第二，卖方有回购选择权。 在这种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权 的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是 否作为销售收入核算。在存在回购选择权的情况下，若卖方回购的可能 性在 50%以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资协议，比照 上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在 50%以下（含 50%），即 商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时确认销售。