浅议企业内部控制中不相容职务分离.pdfVIP

浅议企业内部控制中不相容职务分离 摘要： 不相容职务分离作为制衡性原则在企业内部控制中的具体应用， 存在于企业经营 活动中的各个业务环节， 对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用。 但并非在任何情况 下不相容职务都必须分离， 在某些特殊情况下， 不相容职务也可以不分离。 但必须进行更加 严格的监督检查，以避免出现舞弊和欺诈行为。 关键词：内部控制 不相容职务 分离控制 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 共同实施的旨在实现控制目标的过程。那么什么是内部控制 目标呢？根据我国企业内部控制基本规范给出的定义：内部 控制目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进 企业实现发展战略。为了更好的实现这些目标，企业内部控 制基本规范同时提出了企业建立与实施内部控制应当遵循 的基本准绳，即内部控制原则。包括：全面性原则、重要性 原则，制衡性原则，适应性原则，成本效益原则。本文所阐 述的内容“不相容职务分离”主要涉及制衡性原则以及成本 效益原则。 一、不相容职务分离在企业内部控制的应用 所课制衡性原则就是内部控制应当在治理结构，机构设 置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约相互监督的机 制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作 必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还 要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立 性。不相容职务分离控制正好满足了这一要求，所以说不相 1 容职务分离是制衡性原则在企业内部控制中的具体应用。 不相容职务是指那些如果由一人担任，既可能发生错误 和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。它要求 每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处 理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相 一致或相联系，并受其监督和制约。企业可以通过在两个或 两个以上的人员之间分配工作的方式，相互制约的工作机制 实现这一监控目标。也就是说不相容职务可以实行分离控 制，通过互相牵制达到防范错误和舞弊行为的目的。作为制 衡性原则在企业内部控制中的具体应用，其存在于企业经营 活动中的各个业务环节，对企业防范错误和舞弊行为起着很 重要的作用。 不相容职务分离的核心是“内部牵制” ，它要求每项经 济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得 单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或 相联系，并受其监督和制约。单位内部应加以分离的主要不 相容职务有：一是授权进行某项经济业务和执行该项业务的 职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼 任采购员职务。二是执行某些经济业务和审核这些经济业务 的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。 三是执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销 货人员不能同时兼任会计记账工作。四是保管某些财产物资 2 和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账 员要分离，不能兼任。五是保管某些财产物资和核对实存数 与账存数的职务要分离。六是记录明细账和记录总账的职务 要分离。七是登记日记账和登记总账的职务要分离。 二、企业各个业务环节中不相容职务分离的具体内容 （一）会计岗位设置中的不相容职务 按照 1996 年 6 月 17 日财政部发布实施的《会计基础工 作规范》的规定，企业设置的会计工作岗位一般可分为：会 计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工 资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结 算，总账报表，稽核，档案管理等。上述会计工作岗位可以 一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应符合不相容职务相 互分离的要求，具体包括：其一，出纳职务与收入、支出、 费用的核算职务，与债权债务的核算职务，与稽核职务，与 会计档案的保管职务