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第三章 计划审计工作;财务报表审计目标与实现;2. 评价财务报表的合法性　　（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；　　（2）管理层作出的会计估计是否合理；　　（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；　　（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。　　;3. 评价财务报表的公允性　　（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；　　（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；　　（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。;4.财务报表审计的作用和局限性 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，只能提供合理保证。 绝对保证，是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。 合理保证，要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。;二. 财务报表审计责任 1）管理层和治理层的责任　　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：　　（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度，并按照适用的会计准则和相关会计制度编制和列报财务报表。; （2）选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 　　 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。;2）注册会计师的责任　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3）两种责任不能相互取代　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。;注意：　　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。;二、审计具体目标p72;11;1. 与各类交易和事项相关的审计目标;;3.与列报相关的审计目标; 【例题1·单选题】注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（C）。 　　A.发生 　　 B.存在 　　 C.完整性 　　 D.计价和分摊;【例题2·单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（A）。 A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中;【例题3·单选题】如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（B）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价 ;【例题4·单选题】注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B）认定存在问题。 A.发生　　　　　 B.完整性C.准确性　　　　 D.计价和分摊;【例题5·单选题】甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（C）。 A.存在 　　　　 B.完整性　　 C.计价和分摊 　 D.截止;【例题6·多选题】具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（BCD）。 A．总体合理性与其他审计目标B．与各类交易和事项相关的审计目标C．与期末账户余额相关的审计