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PPP项目涉税分析与筹划|博士2021/7/4第三讲 PPP项目涉税分析与筹划2021/7/4一、BT项目涉税分析与筹划二、BOT项目涉税分析与筹划?BT的定义及方式 BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府。 2021/7/4?BT的定义及方式 BT具有以下显著特点:第一,它是一种投资方式;第二,只有政府的基础设施项目才能采用BT方式;第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等)。第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的施工单位);第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。 2021/7/4?BT的定义及方式 BT主要有三种实施方式：完全BT方式BT工程总承包方式BT施工承包方式 2021/7/4?BT的定义及方式 1、完全BT方式（组建项目公司运作） 完全BT方式通过招标确定项目建设方，组建项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购的形式。2021/7/4?BT的定义及方式 2、BT工程总承包方式（不组建项目公司运作） BT工程总承包方式通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工和竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，项目建成后由业主回购的形式。2021/7/4?BT的定义及方式 3、 BT施工承包方式（不组建项目公司运作） BT施工承包方式通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定负责工程施工及投资，项目验收合格后由业主回购的形式。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 1、 核算依据 《企业会计准则——建造合同》2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）项目投资总额的确定 BT主要有三种实施方式：完全BT方式、BT工程总承包方式、BT施工承包方式。但不论采用哪种方式，BT项目投资总额大致包括两大部分：一是项目的工程建设费用；二是建设期的融资费用。具体来说，主要包括勘察设计、建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 一级会计科目：因此BT项目的建设成本符合长期资产的定义，应通过长期资产类科目进行核算。长期资产按照流动性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。 BT项目不能通过固定资产进行核算，而BT项目的建设成本又不符合长期投资和无形资产的定义，因此只能通过其他长期资产科目核算2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 BT项目合同的实质是代政府为建设项目融资，并且运营后不直接向公众收费而由政府偿付项目所发生的建设成本及融资利息，因此可以将建设成本及融资费用计入“其他长期资产—长期应收款”科目。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 二级科目的设置 按照成本构成增加二级科目： “建筑工程支出”、“安装工程支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”、“其他支出”。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 三级科目的设置 在二级科目“建设工程支出”、“安装工程支出”、设备投资支出”下，根据建设项目的实际成本和概预算成本等可以设置三级、四级明细科目。建设成本应按照权责发生制核算，除按验工计价和工程价款结算核算建设成本外，可以另增设“预付工程（设备）款”、“应付工程（设备）款”科目分户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支付。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 三级科目的设置 在二级科目“待摊投资支出”下分设三级、四级明细科目，核算应当分摊到建设成本中的各项费用支出。由于此类费用项目较多，金额较大，建议进行分类核算，以便与工程概预算进行对比，考核费用支出的合理性。2021/7/4BT模式（建设——移交）的会计核算 2、 BT项目建设期的会计核算 （1）会计核算科目设置 三级科目的设置 该科目至少应设置以下三级明细科目： 项目公司管理费、土地使用费、工程监理费、勘察设计费、研