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审计假设研究 作者：安亚人 宋英慧 来源： 【摘要】对审计假设的研究至今尚未形成审计学界广泛认可的 成果，其原因主要在于学者们均运用对假设的不同理解解释审计假 设。审计是一种实践活动，审计假设的涵义应当以“假设是人们实践 活动前提”的理解来界定。审计假设的作用在于引导和约束审计实践 活动。 【关键词】审计假设；审计假设涵义；审计假设内容 审计假设是审计理论体系的基石。但是现今审计假设问题的研究 尚未取得足以形成基石的成果，进而影响了审计理论体系的建立，导 致审计理论滞后于审计实践的发展。本文从研究分析对假设涵义的不 同理解以及哪一种假设涵义更适用于解释审计假设的角度，揭示审计 假设的涵义及其形成，以期对审计假设的形成和审计假设的构成以新 的、更具说服力的解释。 一、对假设及审计假设的不同理解 对假设的不同理解主要有三种： 第一，假设即假说。人们在自然科学的研究中经常运用假说。假 说及其验证是自然科学发展所采取的一种形式。在自然科学的研究 中，常常要先提出对客观事物本质或规律的假定说明，再通过试验验 证假定说明是否成立。因为科学研究对象的本质和规律往往是内在 的，不直接显露的，人们对研究对象本质与规律的认识必然是一个渐 进的过程，这个过程概括地说，就是提出假说，验证假说，验证失败， 再提出新的假说进行再验证的过程。假说是未知向已知过渡的中介和 桥梁，而得以验证的假说则转化为理论学说。如天文学研究历史上哥 白尼创立的“日心说”，当时是假说，甚至被认为是歪理邪说，经后 来的研究证明是正确的，是真理，从而使人们正确认识了太阳系运行 的规律。 第二，假设即公理或定理。这种假设的解释多借助于对数学公理 或定理作用的理解。如几何公理：两条平行直线永远不相交。 如几 何定理：三角形的三个内角和等于 180 度等。人们可以依据三角形内 角和等于 180 度的定理，直接推算任何三角形的内角和。公理或定理 的特点是人们不需再证明它，可直接作为推理的既定基础和依据。所 以有时人们认为假设既然是用作推理基础的，当然也像公理或定理一 样是不用证明的、直接的推理前提。 第三，假设是人们活动的基本前提。 《辞海》(1989 年版)对假设 的解释是假使;假定。 杨时展教授(1985)将假设界定为人们进行工作 的前提，假设决定着工作的方向、方法，决定着工作或不工作。假设 变了，工作的方法、方向就得变。 根据这些解释，对假设涵义的第 三种理解可以进一步表述为：人们在进行某种活动之前，对活动对象 及与活动有关联的各种环境、条件状况的预设或者判断，这种预设和 判断为人们即将实施的行动提供引导。 关于审计假设的涵义，几种代表性的观点如下： 李学柔、秦荣生(2002)认为，审计假设是认识和推理的基础，是 未经证明就认为天经地义的判断。审计假设是演绎审计其他命题的出 发点，是“天经地义”、“理所当然”，无需解释的。 刘力云(1993)认为，审计假设是人们以已有的事实和科学原理为 依据，对未知的事物或规律性人为地进行推测和论断，具有推测的性 质。审计假设由于对未知的某种现象或某种规律性只是猜想，尚未达 到确切可靠的认识，因而有待于验证，不断修改、补充和更新，从而 更正确地反映客观的现实。 刘华(2005)认为，审计假设是人们针对审计实践归纳总结出来 的，审计工作的基本特征和前提。 美国注册会计师协会的审计假设定义为，基本假设来源于政治、 经济环境和工商企业的思想习惯，虽然这些基本假定为数不多，但它 们却是原则的依据。 人们对假设本身涵义有各种不同的理解，而在审计假设的研究 中，许多学者都从各自对假设的理解出发，解释审计假设的涵义，并 没有分析运用对假设的何种理解才能正确解释审计假设，导致对审计 假设内涵和外延的界定众说纷纭、看法各异，尚未形成为审计学界广 泛认可的、科学的审计假设定义。因此，要揭示审计假设的内涵，深 入分析假设的哪种涵义更适于界定和解释审计假设尤为必要。 二、假设涵义的进一步分析 前述对假设的前两种理解都不适合用于解释审计假设的涵义。 首先，审计是一种实践活动而不是科学研究活动，不存在提出假 说然后验证假说的过程。审计仅仅是采用一定的方法获取证明被审计 单位会计信息是否真实、合规的证据，然后依据证据所反映的结果作 出结论、发表审计意见。因此，用假说定义或解释审计假设是不恰当 的。 其次，审计实践活动也不存在以假设为基础进