国际会计准则改革：回顾与展望.docxVIP

? ? 国际会计准则改革 回顾与展望 ? ? 　「摘要」改革开放以来， 中国 的 会计 改革进程都是朝着借鉴国际会计准则的大方向迈进的。因此，关注国际会计准则委员会（IASC）的重组进展，把握其 发展 前景，对深化中国的会计改革意义重大。基于此，本文拟介绍国际 社会 对IASC改革的回应、国际会计准则理事会（IASB）自去年4月正式运行以来所取得的进展和面临的难点热点 问题 ，并对建立一套高质量全球性会计准则的前景进行展望。　　「关键词」国际会计准则?改革?回顾?展望　　一、国际社会对IASC改革的回应　　2001年3月8日，在布鲁塞尔召开的会议上，IASC基金会管理委员会宣布正式启用重组后的IASC新框架，决定IASB从2001年4月开始运作，标志着1973年成立的IASC已经完成其 历史 使命。迄今为止，公开对IASC改革表示支持的主要国际组织包括：国际证券业组织联合会（IOSCO）、欧洲委员会（EC）、世界银行、国际货币基金组织、巴塞尔银行监管委员会、世界贸易组织（WTO）、联合国经合组织（OECD）、亚太经合组织、国际证券交易所联合会、国际财务 分析 师协会等。这些国际组织的支持既是推动IASC进行结构性改革的原动力，也是新成立的IASB制定的全球性会计准则得到认可和遵循的根本保证。在这些国际组织中，IOSCO和EC的支持是最为关键的。继IOSCO在2000年5月有条件地认可IASC的核心准则后，2000年6月，EC发布了建议书，要求欧盟的7000多家上市公司至2005年编制合并报表时，必须采纳国际会计准则（包括改组前IASC发布的国际会计准则和改组后IASB发布的国际财务报告准则）。2001年2月12日，EC发布了规章草案，再次重申在200年采纳国际会计准则的决心，并鼓励欧盟的上市公司在2005年之前采纳国际会计准则，同时允许非上市公司采纳国际会计准则。普华水道（PwC）2000年11月对700名欧洲国家首席财务官（CFO）的调查表明，英国65％的CFD支持采纳国际会计准则的立场（Peter?Holgate，2001）。　　但是，EC对国际会计准则的支持模式与IOSCO如出一辙。EC在其多次声明中均强调要对国际会计准则引入认可机制（Endorsement?Mechanism）。尤其是在2001年2月发布的规章草案中，EC指出：不论从 政治 上，还是从 法律 上，EC都不可能将准则制定权授予欧盟无法施加 影响 的民间会计准则制定机构，即重组后的IASB.?EC拟采用双层的认可机制。第一层为技术层次，专门设立了“欧洲财务报告咨询组”（European?Fi－nanial?RePoring?Advisory?Group，简称EFRAG）。EFRAG的主要职能包括：（1）以事前介人的方式与IASB广泛接触，确保IASB在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题；（2）对IASB发布的准则及其解释进行专业评估，提出是否予以认可和采纳的建议。迄今为止，下列组织明确表态将支持EFRAG的工作：欧洲雇主同盟、欧洲银行联合会、欧洲手 工业 及中小 企业 协会、欧洲证券交易所联合会、欧洲财务分析师协会、欧洲注册会计师联合会等；第二层为立法层次，由EC及成员国的代表组成，负责审批EFRAG提交的采纳国际会计准则的建议及具体时间表。EC表示将广泛听取并充分尊重EFRAG的专业意见。如果EFRAG反对采纳国际会计准则，立法层次也将反对。反之，如果EFRAG主张采纳国际会计准则，而立法层次予以反对，则EC将要求立法层次证明其反对的理由，并要求EFRAG寻找替代方案。　　EC的认可机制引发了激烈的争论。争论的焦点是：EC会不会成为另一个IOSCO？IASB的独立性会不会因为EC的认可机制而遭削弱？IASB将来制定的准则会不会因此“欧味太浓”？EC的做法会不会被其他国际组织效仿？PwC的调查表明，英国72％的CFO反对EC引人认可机制，但希腊、西班牙和葡萄牙的大多数CFo坚决支持EC的认可机制（Peter?Holgate，2001）。　　IASB一方面因得到EC的实质性支持而欢欣鼓舞，另一方面又被EC的认可机制所困扰。事实上，IASB 目前 的压力主要来自IOSCO、EC以及美国证券交易管理委员会（SEC）和财务会计准则委员会（FASB）。如何进一步获取它们的支持，而又不屈从于它们的压力和无理要求，将是IASB今后能否高效。独立地发展的关键。　　与IOSCO和EC有条件的支持不同，“4＋1集团”（G4＋1）对IASC改革可谓“鞠躬尽瘁”。2001年1月31日至2月1日，G4+1且在伦敦召开了“绝唱”式的会议，发布的公报称：“鉴于IASC重组成功，新设立的IASB将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关系，为了避