建筑合同新准则下涉及的税务及会计处理问题复习课程.pdfVIP

新收入准则下建造合同的会计核算 新收入准则采用了“五步法”收入确认模型来确认和计量 收入， 不再区分销售商品、 提供劳务和建造合同等具体交易形 式，而是按照统一的收入确认模型来确认收入。在“五步法” 收入模型下， 建造合同的会计核算也发生变化， 体现在新增了 几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。 一、新增的会计科目 1、“合同资产”。本科目核算企业已向客户转让商品而有 权收取对价的权利。 企业在客户实际支付合同对价或在该对价 到期应付之前， 已经向客户转让了商品的， 应当按因已转让商 品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目， 贷记“主营业务收入” “其他务收入”等科目；企业取得无条 件收款权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值 税的，还应进行相应的处理。 2 、“合同负债”。本科目核算企业已收或应收客户对价而 应向客户转让商品的义务。 企业在向客户转让商品之前， 客户 已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价 权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早 时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账 款”“应收票据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关 商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入” “其他业务收 入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末 贷方余额， 反映企业在向客户转让商品之前， 已经收到的合同 对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。 3 、“合同履约成本”。本科目核算企业为履行当前或预期 取得的合同所发生的、 不属于其他企业会计准则规范范围且按 照本收入准则应当确认为一项资产的成本。 企业发生上述合同 履约成本时， 借记本科目， 贷记 “银行存款” “应付职工薪酬” “原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营 业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值 税的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业 尚未结转的合同履约成本。 4 、“合同结算”。本科目核算同一合同下属于在某一时段 内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债， 在此科目下设置 “合同结算—价款结算” 科目反映定期与客户 进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履 约进度结转的收入金额。资产负债表日， “合同结算”科目的 期末余额在借方的， 根据其流动性， 在资产负债表中分别列示 为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方 的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债” 或“其他非流动负债”项目。 二、建造合同的会计核算 案例、 2018 年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大 型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为 6300 万元，工程期限为 1 年半，甲公司负责工程的施工及全面管理， 乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量， 每半年与 甲公司结算一次； 预计 2019 年 6 月 30 日竣工； 预计可能发生 的总成本为 4000 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义 务，并属于在某一时段履行的履约义务， 甲公司采用成本法确 定履约进度，增值税税率为