第4章财务报表的审计目标及其实现.pptxVIP

第4章 财务报表的审计目标及其实现 ;;4.1 财务报表审计的总体目标 审计目标的含义与演变 （1）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括：总目标 具体目标 两个层次。 （2）审计总目标的演变（三个阶段） 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错防弊退居其次。 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时，查错防??成为次要目标。向管理领域深入和发展。;; 我国财务报表审计的总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 ;4.2 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标 ;各循环之间的关系;审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 管理当局对财务报表的认定 认定：对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的，陈述或声明，包括明示性和暗示性的表达。例如：;会计流程：三个环节;应收账款;报表出错的原因;管理层的认定可以分为三类：;1）与各类交易和事项相关的认定 （1）发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 （2）完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类 交易和事项已记录于恰当的账户。 ; 2）与期末账户余额相关的认定 （1）存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （3） 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 （4）计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ;3）与列报相关的认定 （1）发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 （4）准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ; 具体审计目标 简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。 1）与各类交易和事项相关的审计目标 2）与账户余额相关的审计目标 3）与列报相关的审计目标;截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。 例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。;例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。; 【例4—1】（教材P74）针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。3．现金支出交易已适当地分类。4．发生的现金支出交易已入账。5．现金支出交易已在正确日期入账。; 【例4—2】下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。1．不存在在用固定资产未入账的情况。2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。5．不动产、厂场和设备记录金额正确。6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确。10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。;4.3 审计过程; 4）实施控制测试和实质性