第三讲 期间费用审计.docx

第三讲 期间费用审计 审计目标：主要针对费用的发生认定、完整性认定获取充分的审计证据。 常见的费用舞弊形式： 一、通过跨期确认，操作期间费用。 1、当期期间费用挂账。在期间费用发生时，将其挂在其他应收款、预付账款、其他应付款以及待摊费用(新准则已废除该科目)等账户上，在以后再予以确认。 2、隐匿当期期间费用。期间费用在当期发生时，不确认也不挂账，将其隐藏，待以后再予以确认。 3、任意推迟确认。有些管理不严的企业的某些期间费用不是按月结算的，如行政服务大楼的水电费、银行借款利息费用等，在一季或结算期时，把若干个月的期间费用一次性列入支付月份的费用中。相反的，当企业当期实现利润较大，需要平滑到以后年度时，就可以提前确认期间费用。 二、通过混淆支出，操作期间费用 1、混淆期问费用与生产成本，即将应计入期间费用的支出记入到产品的生产成本中，使得部分期间费用在期末隐藏于存货中。 2、滥用借款费用资本化，企业通常违反借款费用资本化的规定，将借款费用过度资本化，从而虚增资产，虚减期间费用。而且由于借款费用资本化的计算较为复杂，利用这种方法进行舞弊具有有一定的隐蔽性，较难被发现。 3、混淆固定资产的后续支出，固定资产后续支出包括资本化更新改造支出和费用化维修支出，虽然两者概念划分很清晰，但具体界限不是很明确，给企业留下了可操作的空间，从而实现期间费用的调整。 三、通过关联方交易操作期间费用 1、关联方之间的期间费用分担和转嫁。我国上市公司的关联方之间，尤其是母子公司之间，需要经常性的分担一些发生的共同费用。 2、其他较隐蔽的关联方交易，例如： 多支付的500万如何处理呢？10%公允价值为 多支付的500万如何处理呢？ 10%公允价值为1000万元，甲上市公司支付了1500万元 甲上市 甲上市公司购买乙公司10%的股权 甲上市公司平时发生的一些费用类事项由乙公司代为支付，乙公司可以少交所得税当然乐意。 甲上市公司平时发生的一些费用类事项由乙公司代为支付，乙公司可以少交所得税当然乐意。甲上市公司因此可以调节利润。 1、管理费用审计程序简图 No.1 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计说明中写明波动大的原因查明重大波动情况原因对比两期管理费用，检查各费用项目是否存在异常 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计说明中写明波动大的原因 查明重大波动情况原因 对比两期管理费用，检查各费用项目是否存在异常波动情况 No.2 根据检查的具体情况作适当的处理检查费用支付相关凭据、计算是否准确 根据检查的具体情况作适当的处理 检查费用支付相关凭据、计算是否准确 选择重要费用项目 No.3 根据判断结果作出适当处理 根据判断结果作出适当处理 判断有无或有负债，或是否存在损失已发生未入账 检查诉讼费用并结合或有事项审计，进一步关注相关重大诉讼事项的情况 No.4 扩大样本量，对跨期的费用进行适当的调整检查相关的费用凭证的日期是否存在跨期现象抽取资产负债表日前后 扩大样本量，对跨期的费用进行适当的调整 检查相关的费用凭证的日期是否存在跨期现象 抽取资产负债表日前后若干天的xx张凭证，实施截止性测试 是 否 无需作处理 无需作处理 2、销售费用审计程序简图 No.1 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计说明中写明波动大的原因查明重大波动情况原因对比两期 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计说明中写明波动大的原因 查明重大波动情况原因 对比两期销售费用，检查各费用项目是否存在异常波动情况 No.2 根据检查的具体情况作适当的处理检查费用支付相关凭据、计算是否准确选择重要费用项目 根据检查的具体情况作适当的处理 检查费用支付相关凭据、计算是否准确 选择重要费用项目 No.3 将计算的比率与本期各月进行对比，与上期进行对比计算： 将计算的比率与本期各月进行对比，与上期进行对比 计算：1）各月销售费用总额/当月收入 2）各月主要销售费用项目/当月收入 若比率变化大则应当查明原因 若比率变化大则应当查明原因 No.4 扩大样本量，对跨期的费用进行适当的调整检查相关的费用凭证的日期是否存在跨期现象抽取资产负债表日前后 扩大样本量，对跨期的费用进行适当的调整 检查相关的费用凭证的日期是否存在跨期现象 抽取资产负债表日前后若干天的xx张凭证，实施截止性测试 是 否 无需作处理 无需作处理 对于工程类企业，按照完工百分比法确认完工进度，涉及运输工程材料前往施工地的，特别关注运输费用是否与运往施工地的工程材料相匹配。（见舞弊案例） 3、财务费用审计程序简图 No.1 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计说明中写明波动大的原因查明重大波动情况原因对比两期 存在错误则进一步分析作适当调整，不存在则在审计