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（四）免税收入：属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入： （1）国债利息收入；（为了鼓励。不同于其他债券） （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（为了避免重复征税） （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（为了避免重复征税） （4）符合条件的非营利公益组织的收入。 * （五）扣除项目 1、扣除项目的范围：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失其他支出。 允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加。 2、应注意3方面内容： 企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 * 3、扣除项目的标准 （1）工资、薪金支出：企业发生的合理的工资（按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金）、薪金支出准予据实扣除 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费：未超过标准（分别14%、2%、2.5%）的按实际数扣除。职工教育经费支出，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 （3）按规定缴纳社会保险费：“五险一金”、补充养老保险费和医疗保险费（在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%）、财产保险费，准予扣除。 * （4）借款费用（借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 ）：不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除;需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。 （5）利息费用(是对借款费用中的主体部分——利息支出的一个细化规定)：向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除;经批准发行债券发生的利息支出，准予扣除 。 * （6）业务招待费：企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（相当于：业务招待费/营业收入额≤8.3%） （7）广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分(其中药品、饮料和化妆品制造为30%)，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （8）公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 * 4、不允许扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超标准超范围的捐赠支出； 赞助支出：各种非广告性质的赞助支出 ； 未经核定的准备金支出（证券行业、保险行业、金融企业依法计提准备金已经核准）； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出。 * （六）亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 亏损的含义 弥补的次序 5年弥补期限的确定 * 五、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 1、固定资产的计税基础 2、固定资产折旧范围。 3、固定资产折旧的计提方法：直线法 从使用月份的次月起计算折旧；从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 可合理确定预计净残值，一经确定，不得变更。 缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。 * （二）无形资产的税务处理 1、计税基础 外购无形资产：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 自行开发无形资产：开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产：该资产的公允价值和应支付的相关税费 2、摊销方法：直线法 3、摊销年限：作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。否则不得少于10年 * （三）长期待摊费用的税务处理 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 2、租入固定资产的改建支出。 3、固定资产的大修理支出（修