成本管理及作业成本系统.pptxVIP

作业本钱系统;本章学习目标;第一节 传统本钱制及其局限 ; 为了方便读者理解传统本钱制的根本流程，我们采用制造企业最简单的品种法作为企业本钱核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生产并且按照产品品种核算本钱，其他方法〔如分批法、分步法〕本钱核算的根本流程大致如此。;一、本钱核算的流程;直接人工和直接材料可以直接分配到不同的产品品种中。而制造费用〔如机器的维修，车间管理人员的工资等〕需要按照一定的比例将其分配到不同的产品中。 ; 以下图描述了产品本钱在各丁字账户中的流转过程。与产品直接相关的直接材料从仓库领出，投入车间，工人开始对材料进行加工时，直接材料和直接人工以及相应制造费用的发生额转入在产品账户；一批产品完工，转为产成品时，本钱进入产成品账户；当该品种/批次产品被销售时，这一批产成品就计入了当期产品销售本钱。 ;;二、制造费用的分配 ; 大多数企业按照预先估计的分配率〔方案分配率〕作为标准对制造费用进行分配，因为期初无法得到当期实际耗用的机器总工时或直接人工总工时等指标，只有等到期末才能计算出各批产品的制造费用。 采用方案分配率，有利于及时提供有关的本钱报告。 ; 〔二〕全厂单一分配率 ; 〔三〕部门制造费用分配率 ;比方，一家工厂有三个部门，分别是生产车间、油漆车间和装配车间，就可以根据车间的特点使用三种不同的分配根底，在不同产品品种间分配制造费用，其中生产车间的分配标准是机器小时，油漆车间以耗用油漆为根底，装配车间以直接人工为根底。 ;三、传统本钱制的局限 ;〔一〕传统本钱制度对本钱信息的扭曲 ; 因为生产中涉及的主要本钱是直接材料和直接人工，二者均可直接追溯到有关产品上，而制造费用所归集的间接费用，往往在总本钱中所占比重较低，而且这些费用的发生通常又与直接人工本钱上下具有显著的相关性。所以制造费用以直接人工本钱作为分配标准能够适应传统的经营环境。 ;然而自上个世纪70年代以来，随着西方兴旺国家高新技术的蓬勃开展并广泛应用于生产领域。使得企业生产过程高度自动化、计算机化。 另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与众不同的、具有个性的差异化产品或效劳。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供效劳方面具有如下特点：; 〔1〕直接材料、直接人工本钱在总本钱中所占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增加。 〔2〕许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出反响的弹性制造系统〔FMS〕，并改用小批量、差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程度大大增加。 ;在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代，因此直接人工本钱比例大大下降，固定制造费用大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接人工本钱的400%~500%。并且间接费用所占比重还在不断提高。 产品本钱结构的根本变化使得以人工小时或机器小时为根底的间接费用分配方法已不能准确提供产品本钱信息，无法为管理决策和控制提供有用的信息。;在新的制造环境下，传统本钱计算会产生以下不合理现象：〔1〕用在产品本钱中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；〔2〕分配越来越多与工时不相关的作业费用〔如质量检验、试验、物料搬运和机器调整准备费用等等〕；〔3〕忽略批量不同产品实际消耗的差异。因此传统本钱计算法的应用必然导致本钱信息的严重扭曲。 ; 〔二〕不符合时效性要求 ;〔三〕牺牲长期绩效 ;当销售额萎缩，本钱上升，使得近期利润目标难以达成时，经理人员通常会削减研究与开发费用、促销、建立分销渠道、品质改善、流程改造、人力资源及顾客关系方面的支出，而这些当然对公司长期绩效是十分重要。减少这些支出的立即效果是提高了报表中的获利能力，但却牺牲了公司的长期竞争优势。 ; 企业因为使用传统本钱制度，而被错误本钱所误导，所产生的运营危机，可以归纳为以下几类： 1. 产销不能获利的产品与效劳而不知如何改善； 2. 设计出高本钱的产品，误以为是一项良好的研究与开发； 3. 任意提高制造程序的复杂程度，以为花费不多，实际上是在增加制造本钱； ; ;?第二节 作业本钱法的产生与开展;一、作业本钱法的产生与开展 ; 1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在“会计评论〞杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户〞。 科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设工程、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的奉献〞。 ; 第二位研究“作业会计〞的是乔治·斯托布斯〔George .J. Staubus〕教授。 他坚持认为，研究作业会计首先应明确“作业〞 、“本钱〞和“会计目标——决策有用性〞三个概念