事业单位会计制度解读(二)借鉴.pdfVIP

事业单位会计制度解读（二） 资产类重点科目的运用： 1．国库支付业务 重点关注： （1）核算内容 零余额账户用款额度；财政应返还额度。 （2 ）明细核算 财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。 （3 ）日常核算 【案例】 收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度 20 万元。 借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入—基本支出（日常公用经费） 200 000 （4 ）年终结余资金的处理 【案例】 年终，代理银行提供的对账单列明注销额度 10 万元。 借：财政应返还额度——财政授权支付 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 （5 ）国库支付款项退回的处理 ①财政直接支付 以前年度支付： 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转 / 财政补助结余 / 存货等 本年度支付： 借：财政补助收入 贷：事业支出 / 存货等 ②财政授权支付 以前年度支付： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转 / 财政补助结余 / 存货等 本年度支付： 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出 / 存货等 【案例】 发生了授权支付额度退回业务，金额 6 万元，属于以前年度已结转到“财政补 助结余”的支出。 借：零余额账户用款额度 60 000 贷：财政补助结余 60 000 2．应收及预付款项 新旧制度主要变化： 应收票据、 应收账款、 预付账款、 其他应收款 （商业汇票到期收不到票款→应收账款） 。 逾期 3 年或以上、 有确凿证据表明无法收回， 要报批核销， 先转入 “待处置资产损溢” ， 报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。 “预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金 辅助登记。 【案例】 甲单位签发的商业汇票到期，金额 3 万元尚未收到。 借：应收账款——甲单位 30 000 贷：应收票据 30 000 【案例】 乙单位的应收账款 2 万元已逾期 3 年，确实已无法收回，经批准核销。 转入待处置资产： 借：待处置资产损溢——处置资产价值 20 000 贷：应收账款——乙单位 20 000 经批准核销： 借：其他支出——应收账款核销 20 000 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 20 000 3．存货 新旧制度主要变化： （1）“存货”科目核算范围扩大 （2 ）改进盘盈盘亏处理方法 重点关注： （1）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。 （2 ）自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。 成本构成：直接材料费用 +直接人工费用