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上市公司年报审计 上市公司年报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情 况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任警察角色的注册 会计师，其对上市公司财务报告的审计意见，对投资者的投资决策起 着举足轻重的作用。本文针对 1999年度上市公司年报披露情况，就注 册会计师对上市公司财务报告审计后，出具非标准无保留意见报告的 原因进行总结，以引起投资者在分析公司经营情况、盈利能力及发展 趋势等方面的重视。 一、 1999 年度年报审计意见总体情况 截止 2000 年 4 月 30 日，深、沪两节共计 965 家公司公布了年报，注 册会计师出具的各种审计意见如下表： 项目标准无保留意见带解释性说明段无保留意见保留意见 * 拒绝表示意见否定意见合计 家数 78510958121965 99 年占总家数比率 81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100% 98 年占总家数比率 84%11.28%4.05%0.67%100% * 说明：保留意见中已包括带解释性说明的保留意见。 上表表明： 1999年被出具非标准无保留意见的公司有 180 家，占全部 已公布年报公司的 18 ·56%，比上年有一定幅度的增长，如此高比率的 上市公司被出具非标准无保留意见报告，意味着我国上市公司的现状 令人堪忧。 作者认为，被出具非标准意见公司增多的原因有： (1) 财政部、证监 会对上市公司信息披露及注册会计师业务素质的要求越加严格和规范， 监管力度进一步增强 ;(2) 我国注册会计师行业改革进一步深入，会计 师事务所脱钩改制，独立审计准则陆续出台，注册会计师的执业风险 意识得到增强，业务水平有所提升 ;(3) 上市公司整体素质偏低，水平 参差不齐。各种经营管理问题越来越多，很多公司连续多年被注册会 计师就同一问题出具非标准意见报告 ; 有些公司以前年度的问题尚禾得 到解决，新的问题又持续显现 ; 也有些公司的旧问题解决了，但新问题 又出来了 ; 还有些公司问题由来已久，尽管以前末被会计师出具非标准 意见报告，但终究还是被查出。 尽管带解释性说明段无保留意见与标准的无保留意见有所不同，但考 虑到报告中披露的情况或做法已经得到注册会计师的认可，注册会计 师将相关公司的具体情况用解释性文字予以特别说明，目的是提醒相 关报告使用者予以特别关注，因此本文在分析注册会计师对各上市公 司出具非标准审计意见报告的原因时，不将带解释性说明段无保留意 见的原因纳入分析范围。 二、被出具保留意见的主要原因 1999 年度深、沪两市有 58 家上市公司被注册会计师出具保留意见审 计报告，占全部已公布年报公司的 6 ·01%，继续保持了较高的水平， 这些公司年度财务报告被出具保留意见的原因主要包括： ( 一) 上市公司持续经营的会计核算前提条件存有不确定性。该类公司 一般都是因为内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严 重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。 ( 二) 提前确定收益，虚增当期利润。提前确认收益包括提前确认营业 收入和提前确认营业外收入两种做法。提前确认营业收人的情况主要 出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现 行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相对 应的产权移交手续，开具发票或结算单后方能予以确认。但现实中经 常出现上市公司在未办理相对应的产权移交手续前就确认营业收入， 与制度规定不符。提前确认营业外收人的情况主要为相关部门给予上 市公司各种补贴收入，在相关款项尚未收到前，就将其全额收入计人 当期会计报表。有些公司甚至上年度的补贴款尚未收讫，本年度又将 补贴收入全额预提计人当年损益，岂能不出问题 ? ( 三) 相关费用未按规定列支和摊销，可能的损失计提不足，影响了当 期损益，这类公司的主要做法有：