第七讲 《金融工具确认和计量》准则.pptVIP

（2）计息 ①分期付息、到期还本 借:应收利息(按面值和票面利率计算) 借或贷:持有至到期投资（溢折价） 贷:投资收益(按摊余成本和实际利率计算) ②到期一次还本付息 借:持有至到期投资（应计利息） (3)收到利息 借:银行存款 贷: 应收利息 (分期付息、到期还本) 持有至到期投资（应计利息） (一次还本付息) 收到取得投资支付的价款中包含的已宣告发放利息 借:银行存款 贷:持有至到期投资（投资成本） (4)减值 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 企业计提准备后，相关资产价值又恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回. 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 (5)出售 借:银行存款(收到的金额) 持有至到期投资减值准备(已计提准备) 借或贷:投资收益 贷:持有至到期投资（投资成本） （应计利息） （溢折价） (6)重分类 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日: 借:可供出售金融资产 (公允价值) 持有至到期投资减值准备 借或贷:资本公积——其他资本公积 (按其差额) 贷:持有至到期投资（投资成本） （溢折价） （应计利息） ， [例1] 公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券公允价值80000元。购入价格80000元。该债券每年计息一次，最后一年还本并支付利息。 2002年1月1日: 借:持有至到期投资（投资成本） 80000 贷: 银行存款 80000 2002年12月31日: 借:持有至到期投资 （应计利息） 9600 贷:投资收益 9600 2003—2006年同上 到期: 借:银行存款 128000 贷:持有至到期投资（投资成本）80000 （应计利息）48000 [例2] 公司2002年1月1日购入凌云公司2002年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券公允价值80000元。购入价格84000元。该债券每年计息一次并支付利息，最后一年还本。按照实际利率法摊销溢折价。 计算实际利率按照《财务管理学》中学习到的内插法 ①首先考虑基本原理 r = i 平价发行 r i 折价发行 r i 溢价发行 即若实际利率 r = 12%，则 Vo = 80000 ②由于长期债券投资的购买净价格84000 面值80000元，且由于发行日与购买日是同一时间，所以，可以断定是溢价购买债券 实际利率 r i=12% ③令 r1 = 11 % 按照如下的公式计算长期债券投资的价格: V1= 80000 × 12% X (P/A，11%，5) + 80000 × (P/F，11 %，5) = 9600 × 3.695897 + 80000 × 0.593451 = 82957 令r2 = 10%，则 V2 = 80000 × 12% X (P/A，10%，5) + 80000 × (P/F，10 %，5) = 9600 × 3. 790787 + 80000 × 0. 620921