税收学原理第4章怀 税收负担的分配与调整.pptVIP

4.1.4 税收负担的分配 要想在现实中的税收制度很好地贯彻受益原则和支付能力原则，最为关键的是合理地确定衡量受益和支付能力的指标。 受益就是经济活动主体需要的满足，它寓于经济活动主体的消费活动之中，属于消费范畴，所以只有消费才能准确衡量受益的大小。 公共产品和服务具有不可分割的性质，无法直接计量每个经济活动主体消费公共产品和服务的数量，因此只能转向使用间接方法来衡量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。 通过计量经济活动主体私人产品和服务的消费数量，可以间接地计量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。 税收负担的分配 受益原则在现实税收制度中主要体现为商品税。 相对来说，以所得为标准最能反映纳税人的支付能力。以所得作为衡量支付能力标准的缺陷集中体现在财产收益上。为了弥补所得的缺陷，还应当以财产作为辅助指标。 在现代社会，支付能力原则在税收制度中具体体现为所得税和财产税。 4.2 纳税人对税收负担分配的局部调整 4.2.1 税收负担转嫁 税负转嫁：纳税人在商品交换过程中，把由自己缴纳的税款通过提高价格或压低价格等途径全部或部分转移给他人负担的行为。 发生税负转嫁后，纳税人的实际可支配收入增加了，而负税人的实际可支配收入却减少了，起到了对税收负担分配进行局部调整的作用。 税收负担的实质 税收负担在实质上体现的是国家与纳税人之间以及不同纳税人之间的一种分配关系。 税收负担包涵两层分配关系： 1、政府与纳税人之间对国民生产总值占有或支配上的此增彼减的分配关系。 2、纳税人之间的分配关系。 4.2.2 税收筹划 税收筹划：纳税人在不违反相关法律法规的前提下，通过对生产、经营、投资和理财等活动的方式、方法和步骤进行事先筹划和安排，以尽可能地达到使纳税人的税收利益最大化的目的。 税收筹划的方式 节税筹划：当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以税收负担最小化为目的，在税法规定的范围内对其经营、投资和筹资等活动进行的涉税选择行为。利用税法中的差别性规定或照顾性政策，是最基本的节税形式。 避税筹划：纳税人利用税法中的漏洞、空白、特例和缺陷，在纳税义务发生之前，通过调整自身的经济活动，以达到规避或减轻其纳税义务的目的。 税收筹划 税收筹划的特征 非违法性：税收筹划最基本的原则，这是区别税收筹划与偷、逃税等行为的关键。 筹划性：在应税行为发生之前，对经济活动进行相应的规划、设计和安排。 目的性：纳税人进行税收筹划是以取得一定的利益作为活动目标的。 从税收制度要素的角度看，税收筹划的技术方法主要有税收减免技术、税收分割技术、税收扣除技术、税率差异技术、税收抵免技术、退税技术和延期纳税技术等几种。 4.2.3 偷逃税 偷逃税 纳税人采取匿报应税所得或应税交易项目、不提供纳税申报、伪造交易事项或者采取欺诈手段假报正确的数额等各种非法手段，来逃避其法定的纳税义务。 偷逃税是一种非法行为，但它的发生却实实在在地改变了原先的税收负担分配状态。 4.3 政府对税收负担分配的调整 4.3.1 税式支出 税式支出 政府为实现特定的社会经济政策，而对某些负有纳税义务的组织和个人，所给予的少纳税或不纳税的优惠待遇而形成的以放弃政府财政收入的形式进行的财政支出。 税式支出主要有税基式、税率式、税额式和延期纳税式等四种形式。 税式支出的实施常常会减少部分经济活动主体承担的税收负担，从而达到对税收负担分配进行局部调整的目的。 税式支出 税式支出概念的现实意义 1、税式支出概念揭示出了税收优惠的财政实质，使过去人们在观念中互不相干的税收优惠与一般性财政支出有机地联系在一起。 2、税式支出概念的确立，使税式支出与一般性财政支出之间建立起了一种明确的对比关系。 3、提出税式支出概念，有利于加强对税收优惠的管理。 税式支出 税式支出与一般性财政支出的比较 （1）税式支出具有间接性和隐蔽性 税式支出在实质上是税收收入尚未缴入国库之前的一项无形支出 （2）税式支出具有灵活性和时效性 税式支出能够随着社会经济状况的变化而变化，并且可以做到具体问题区别对待 税式支出的时效性：在完成立法之后，税式支出无需每年都经过冗长的立法程序；税式支出的实施应当是有一定期限的。 税式支出 税式支出的管理 （1）确定适度的税式支出规模 （2）建立税式支出预算制度 全面预算管理：将各个税式支出项目纳入统一的账户，并对其进行分类，按规范的预算编制方法和程序编制税式支出预算，并连同主要的税式支出成本估算，作为年度政府预算报告的组成部分送交立法机关审批。 准预算管理：只对比较重要的税式支出项目定期编制税式支出预算，一般只需列出所得税方面的税收优惠项目。 非制度化的临时监控指的是在解决某一特殊问题时，