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期货业务的会计与税务处理 期货交易最早出现在美国， 90 年代初开始在中国萌芽， 凭借期货的风险对冲功能和高风险高收益的投资属性，期货 市场规模持续扩大。 目前，我国共有四家期货交易所。 据 《中 国期货市场年鉴》统计，国内期货市场目前共有 52 个期货 期权品种，截至 2016 年末，市场资金总量达 4100 多亿元， 有效客户数达万户。本文结合《期货交易管理条例》 、《商品 期货套期业务会计处理暂行规定》 、《企业会计准则第 24 号 —— 套期保值》和现行税法规定，解析期货业务的会计与税 务处理。 一、期货交易概述 期货交易，是指采用公开的集中交易方式或者国务院期 货监督管理机构批准的其他方式进行的以期货合约或者期 权合约为交易标的的交易活动。 相关概念 1.期货合约 期货合约是指期货交易场所统一制定的、规定在将来某 一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。期 货合约包括商品期货合约和金融期货合约及其他期货合约。 商品期货合约，是指以农产品、工业品、能源和其他商品及 其相关指数产品为标的物的期货合约；金融期货合约，是指 以有价证券、利率、汇率等金融产品及其相关指数产品为标 的物的期货合约。 2.保证金 保证金是指期货交易者按照规定交纳的资金或者提交 的价值稳定、流动性强的标准仓单、国债等有价证券，用于 结算和保证履约。保证金分为结算准备金与交易保证金。 3.结算 结算是指根据期货交易所公布的结算价格对交易双方 的交易结果进行的资金清算和划转。我国期货交易所实行当 日无负债结算制度。 4.浮动盈亏 浮动盈亏又称持仓盈亏，是结算会员或期货投资者持仓 合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损，是反映期 货交易风险的一个重要指标。 5.平仓 平仓是指期货交易者买入或者卖出与其所持合约的品 种、数量和交割月份相同但交易方向相反的合约，了结期货 交易的行为。 6.交割 交割是指合约到期时，按照期货交易所的规则和程序， 交易双方通过该合约所载标的物所有权的转移，或者按照规 定结算价格进行现金差价结算，了结到期未平仓合约的过 程，前者称为实物交割，后者为现金交割。目前，商品期货 基本上采取实物交割。 投资期货的目的 投资者投资期货一般出于两个目的，一是在期货市场上 投机套利以获取收益；二是通过期货市场进行套期保值，通 过风险对冲防范利率、汇率、交易价格等市场风险。举例如 下： 1.投机 甲公司预计铝的期货价格会上涨， 于是在 2017 年 3 月 1 日通过期货公司在期货交易所买入 9 月的铝期货合约 20 手， 每手 5 吨计 100 吨，成交价为 14000 元/ 吨，并存入保证金 70000 元，保证金比率为 5% 。6 月 22 日，铝的期货价格升 至 15000 元/ 吨，甲公司将持有的 20 手合约全部卖出平仓， 假 设 不 考 虑 手 续 费 及 保 证 金 追 加 ， 甲 公 司 获 利 = ×5 ×20=100000 元。 2.套期保值 2017 年 1 月 5 日，甲公司与乙公司签订协议， 约定甲公 司向乙公司销售铜 10 吨，每吨售价为当日市场价 100 万元， 合计 1000 万元， 4 月 20