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软件项目成本管理 计算机软件的研制开发属于一种专利权的研究开发，但又不同于一般专利权的研究开发。其原因在于 （1）、一般专利权的研究开发，其目的大多是为了满足本企业内部生产服务的需要，很少以销售或出 租该专利为研究开发目的。而计算机软件的研制开发则不同，存在众多的软件公司，他们研制软件是为 了出售拷贝而获取利润 (2) 、由于计算机软件更新迅速，其经济寿命既短又很不稳定，所以软件的研 制开发风险很大，如果赶不上时代潮流，会给开发商带来不可估量的损失 (3) 、在软件开发公司中， 往往同时开发多种软件产品，成本归属界限模糊，划分标准较难控制。因此，有必要对软件开发成本的 会计处理进行深入的探讨 同时在理论界，由于缺乏共同的认识，且没有一套适当的处理方法可资遵循，出现了诸多问题与矛盾， 特别是在我国计算机软件业，由于性质特殊，软件开发成本的处理与一般行业有较大差异。并且行业内 的处理也各式各样，导致其报表的相关性、可靠性、可比性缺乏，阻碍了这一新兴支柱产业的发展 本文仅就软件开发成本的资本化和费用化问题进行一些探索，以求教于同仁 一、对软件开发成本的认识 为了确定软件开发成本应资本化或费用化，有必要了解软件开发成本的各组成部分及软件的开发步骤： 软件的开发，一般包括以下步骤： （一）可行性调查。包括技术可行性调查和财务可行性调查等前期工作 （二）系统分析。其主要任务是给出系统说明书，确定软件的主要功能等事项 （三）系统设计。包括总体设计与详细设计，总体设计主要任务是决定系统的模块结构。详细设计确定 模块的功能、接口和实现方法 （四）编码。即由程序员编写程序，建立相应文档 （五）测试，即检查和揭露程序的错漏偏差以便修正和排除 （六）撰写书面文件、申请专利、维护等 在以上各步骤中，人工费用占主要部分，其中系统分析和系统设计所占比例更高。从各步骤费用发生的 比例看，虽然不同软件产品各不相同，但总的来说、（一）、（二）、（三）步骤发生的费用支出比例 最大，是我们研究的重点 此外，在不同行业背景下，各种费用的复杂程度也不同。在非计算机软件业，企业研制软件的目的往往 是为了生产或管理的需要，研制过程集中、单一，其支出成本容易区分确定，归属性强。但是，对于一 个专门从事软件开发的软件公司来说，情况则大大不同，由于同时开发多种软件，许多费用支出难以找 到客观的标准来划分其归属的项目，因而区别对待不同行业的不同情况，正确运用诸如重要性等会计原 则，也是我们研究的重要注意事项 二、会计界关于软件开发成本的两种观点 （一）、费用化的观点 1.国外有关费用化的观点 英、美法系国家在研究与开发成本（即 rd 成本，是指一般意义的研究开发成本，包括软件的研究与开 发成本）问题上，历来持费用化的观点，现以美国财务会计准则委员会的观点为例加以说明 美国财务会计准则委员会（fasb）是美国会计准则研究与发布的权威机构，其公布的准则均被政府接 受 fasb 一向对 rd 成本持费用化观点，虽然在软件业的 rd 成本上有一定让步，但也属于费用化观 点的范围内 fasb 第 86 号财务会计准则公报（sfas）中规定：在开发以销售或出租为目的的计算机软 件中，发生于详细程序设计以后的各项费用，包括编写程序，制造主盘等，予以资本化，而以前的支出 应全部费用化。（注①） 在非软件行业。即以自用为目的的软件研制开发活动中 fasb 认为，这是一种一般的 rd 活动，其发 生的成本全部费用化，不用区分详细程序设计之前或以后的成本 在软件业，fasb 依然主张费用化。其理由是：（1）.基于稳健原则的考虑。软件开发成本回收的可能 性具有高度不确定性，采用费用化较佳。（2）.维持报表的可比性、一致性。事实上软件开发成本就是 rd 成本，不能因为行业特殊，而对同一性质的支出做出不同的处理（笔者注：fasb 对 rd 成本的处理 与我国不同）。（3）.就行业特性而言，软件业本身是一个高科技、快速变化的行业，这就增加了软件 开发成本回收的不确定性，难于资本化，应将其费用化。（4）.基于客观性考虑。资本化的标准过于主 观，一些费用的归属很难确定，费用化更有利于控制、管理和审计 在会计处理上，fasb 要求当软件产品可以提供给用户时，就开始摊销已资本化的软件开发成本。并按 每一个别产品基础加以摊销。每年应摊销金额，应以下列两种方法计算出的较大者为准： (2)年摊销数＝未摊销成本÷估计剩余使用年限（直线法） fasb 第