第十章资产减值.pptxVIP

专题讲座二资 产 减 值《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@可变现净值200018001000成本800300 A B C D E F资产减值学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目 一、　资产减值概述二、　资产可收回金额的计量 三、　资产减值损失的确认与计量 四、　资产组的认定及减值处理 讲座内容案例引入近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平”企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：ST科龙2000年净利润为负6．78亿元；2001年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减值准备6．35亿元；在面临3年连续亏损必须退市的压力下，2002年ST科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备转回了3.5亿元。据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益，2家ST公司成功地摘除了ST；4家上市公司避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司业绩。新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。一、　资产减值概述（一）含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者。 （二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围 ①投资性房地产（采用成本模式后续计量） ②长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） ③固定资产 ④生产性生物资产 ⑤油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） ⑥无形资产（包括资本化的开发支出） ⑦商誉（三）其他的资产减值规范 ①存货，适用《CAS1—存货》 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产，适《CAS3—投资性房地产》 ③《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》 ④建造合同，适用《CAS15—建造合同》 ⑤递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》 ⑥融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》 ⑦消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》 ⑧未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》（四）资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断 根据外部信息判断： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；根据内部信息判断： （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等； （4）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2.资产减值的测试1、有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试。2、估计可收回金额应当遵循重要性原则①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 ②以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。 ③资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 ④如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。二、资产可收回金额的计量资产可收回金额的估计：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值按两者较高者确定估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定 1、公允价值的估计： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 无协议，但存在活跃市场，根据市场价格确定无协议、无市场，以可获取的最佳信息为基