第二章合阿并日合并财务报表.pptVIP

* * 例题1 判断谁是应纳入集团合并范围的子公司？谁不是？ * * 合并报表编制程序 开设合并会计报表工作底稿 计算合并会计报表各项目的合并数 过入母、子 公司数据， 加合计 编制抵销与 调整分录 根据合并 数，编制 合并会计 报表 编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。　 * * 第一节 合并财务报表概述 * * 合并财务报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注 第一节 合并财务报表概述 * * 合并财务报表的编制原则 统一母子公司会计期间 统一母子公司会计政策 以母子公司个别财务报表为基础 一体性原则 第一节 合并财务报表概述 * * 同一控制下控股合并 控制权取得日需要编制的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 第二节 控制权取得日报表的编制 * * 编制合并资产负债表时的抵消分录 借：股本 /实收资本 （子公司账面） 资本公积 （子公司账面） 盈余公积 （子公司账面） 未分配利润 （子公司账面） 贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例） 少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例） 第二节 控制权取得日报表的编制 它是会计处理的对冲分录 。因为从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，所以要将其抵销掉。 * * 例2： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2019年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资700万元控股合并B公司。合并后，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。 第二节 控制权取得日报表的编制 * * A公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 A、B公司2019年6月30日的个别资产负债表如下： 第二节 控制权取得日报表的编制 * * 项目 个别报表 A公司 B公司 流动资产 700 200 固定资产 1500 900 长期股权投资 700 0 负债 1000 400 股本 1000 400 资本公积 380 100 盈余公积 200 50 未分配利润 220 150 第二节 控制权取得日报表的编制 * * A公司在合并日编制的抵销分录 借：股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 贷：长期股权投资 700 A公司在合并日编制的合并工作底稿 第二节 控制权取得日报表的编制 * * 项目 个别报表 调整与抵销分录 合并金额 A公司 B公司 借方 贷方 流动资产 700 200 900 固定资产 1500 900 2400 长期股权投资 700 0 （1）700 0 负债 1000 400 1400 股本 1000 400 （1）400 1000 资本公积 380 100 （1）100 380 盈余公积 200 50 （1）50 200 未分配利润 220 150 （1）150 220 第二节 控制权取得日报表的编制 * * 例3： A公司与B公司是受C公司控制的两家子公司。2019年6月30日，A公司与B公司达成合并协议，由A公司投资560万元控股合并B公司。合并后，A公司拥有B公司80％的股权，B公司作为A公司的全资子公司继续进行经营活动。（提示：少数股东权益用账面价值） 第二节 控制权取得日报表的编制 * * A公司在合并日编制的会计分录 借：长期股权投资 5 600 000 贷：银行存款 5 600 000 A、B公司2019年6月30日的个别资产负债表如下： 第二节 控制权取得日报表的编制 * * 项目 个别报表 A公司 B公司 流动资产 700 200 固定资产 1500 900