解读财税2009、59号文.docxVIP

PAGE PAGE 1 财税【 2009】59 号文件及 2010 年 4 号公告解读 4 号公告总体印象： （一）明确自 2010 年 1 月 1 日执行，同时具有追溯力。 一是，原来已经备案，但是备案资料没有按照本办法规定准备资料的， 要求补备资料；二是， 08-09 两个年度企业重组业务，没有备案的， 也可以补充备案，即原来没有按照规定备案的，仍然可以补充程序。 （二）总体感觉主题词：明确概念，规范程序，放宽口径。 59 号文件是框架性文件，管理办法除了规范备案程序外，还应该肩负这将一些不明确政策明确的责任， 但是本办法， 对这些模糊政策明确的太少，基本成为纯程序的文件，对备案及备查资料的要求，比较 详细，比较具有可操作性，对需要明确的政策细节，避重就轻。在 59 号文件出台长达一年后的时间，对重组这样一个问题，拿出这样一个配套政策来，个人认为，并不十分完美。很多重组政策问题，纳税人只能继续在黑暗中摸索。 文件第六条关于控股企业的解释， 大大增大了特殊性税务处理的适用范围，研究 2008-2010 年三年的上市公司重组，不符合特殊性税务处理条件的情形， 往往有二， 一是购买股权比例达不到 75%，二是股权支付比例达不到 85%，如果按照本办法第六条的口径解释股权支付额，大部分上市公司重组都会符合股权支付额的比例要求。 例如：上海锦江股份重大资产置换暨关联交易重组， 如果股权支付额中控股企业解释为母公司， 则该企业的重组不符合特殊性税务处理条件，而 4 号公告解释为子公司， 则该公司的重组行为符合特殊性税务 处理条件。 （三）明确概念 1、 当事各方（第三条） 2、 重组主导方（第十七条） 3、 实质性经营资产（第五条） 4、 股权支付额（第六条 5、 评估机构（第九条） 6、 重组日（第七条） 7、 重组业务完成年度（第八条） 8、 备查、备案、确认申请（十六条） 9、 原主要股东（第二十条） 10、同一控制下的合并（第二十一条） 以上排序具有逻辑关系。 （四）规范程序 重组业务的程序规范主要有以下几项： 1、 一般性税务处理：准备备查资料（首次提出） 2、 视同清算处理：报送资料 3、 特殊性税务处理：①备案资料或②申请确认 4、 后续管理： 29-31 条，提交书面情况说明，条件变化补税，主动监控，三项管理措施 5、 多步骤交易原则税务处理程序： 32-33 条，人性化职业判断 （四）放宽（政策）口径 4 号公告明确的实体性政策大约有三个方面，总体上趋于宽松。 ）第六条：明确控股企业实质是子公司，而非母公司的含义。该条款既是明确概念，又是重大政策的明确。 ）第十五条和二十八条： 明确 59 号文件存续企业税收优惠的享受方法，仅适用于过渡期税收优惠，即：过去按照企业享受税收优惠的方式。而项目优惠，则要按照条例第 89 条执行。 二十八条明确了特殊性税务处理条件下， 被合并企业享受过渡期税收优惠的处理原则，部分消弭了争议。但是该问题，仍然有未确定问题有待明确。 ）第二十六条：明确特殊性税务处理下，被合并企业的亏损弥补 限额是按照年度处理，而不是总的限额。 《办法》第一条解读： （一）规范性文件的第一条，一般都是法律渊源。 59 号文件是新企业所得税法的重大配套文件，其直接法律渊源为法 20 条及条例 75 条，而本办法则是 59 号文件的实施性文件。 法第二十条本章规定的收入、 扣除的具体范围、 标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第七十五条除国 务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交 易发生时确认有关资产的转让所得或者损失， 相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 因此，条例 75 条确定一般重组按照交易价格作为交易基础；而授权 国务院财政、税务主管部门另行规定特殊税务处理。 因此，关于资产的税务处理，是 “三层授权 ”的过程。 （二） 4 号公告主要是程序性文件要求。 本办法的法律渊源，加入了《征管法》及其实施细则，说明本文件主要是程序性文件，而非实体性文件。 （三） 59 号文件实质上是对《企业所得税法》及其条例交易行为适 用税收规则的例外情形。 （ 1）《企业所得税法》及其条例贯穿着一根红线即：法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，资产的隐含增值原则上要得到实现。其含义有三，一是，资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价；二是，资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。三是，资产在法人内部 的流转及形态变化， 由于资产的所有权没有在法人间发生变化， 不符合法人税制的定义，因此其隐含的增值，不必得到实现，即：不用视 同销售，改变了过去财税【 1996】79 号文件的规定。 （ 2）59 号文