第5周非居民企业案例和税法应用.pptx

第5周-1常设机构营业利润的征税权分配规则;一、营业利润征税权的分配原则 （一）常设机构原则 收入来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构获得的营业利润征税，对于非居民的那些不通过设立常设机构的营业活动而产生的利润，不视其为来源于本国境内的所得，不予征税，而由企业的居住国独占征税权。 在确认设立了常设机构的情况下，以常设机构为主体进行会计核算，确定利润，据以征税。;（二）利润归属原则 缔约国一方对外国企业营业利润的征税只能以归属于常设机构??利润为限，对不归属于常设机构的利润只能由取得者为其居民的国家征税。 1.实际联系标准。 营业利润的获取应当与常设机构本身的活动有关，由常设机构本身活动取得的营业利润，来源国均可按收入来源地税收管辖权征税；与常设机构无实际联系的营业利润，来源国不征税，由居住国征税。 ;2. 引力原则。 一般引力标准： 如果一个非居民企业在本国境内设立了常设机构，那么该企业就处在本国税收管辖权内，本国就可以对该企业来源于本国境内的所有所得征税，而不管这些所得是否与常设机构的营业活动有关。 《联合国范本》有限制的引力标准：如果缔约国一方企业“通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一国征税，但其利润应以仅属于 该常设机构 在另一国销售与通过常设机构销售的货物或商品相同或类似的货物或商品，或 在另一国进行的其他与通过常设机构进行的经营活动相同或类似的经营活动。　;（三）独立企业和正常交易原则 1.将常设机构视为独立的纳税实体，将其所取得的一切利润进行归并，独立计算盈亏，把作为独立企业可能得到的利润准确完全地归属于常设机构。 2.常设机构与其总机构的营业往来，常设机构与该企业的其他常设机构、关联公司及其所属的常设机构之间的营业往来，应按照正常交易原则（arms length principle) ,以公开公平的市场交易价格为依据计算归属于常设机构的利润，以便于收入来源国政府据以征税。;二、 常设机构利润的计算方法;2. 常设机构支付给总机构的某些费用不得扣除 （1）总机构向常设机构提供贷款或专利权，常设机构以利息（金融企业除外）或特许权使用费等形式支付给总机构的费用，不能扣除。 （2）常设机构为其总机构提供辅助性服务而发生的费用不能扣除。 常设机构为总机构提供辅助性服务，如果不从总机构获得报酬，则不属于常设机构为获得收入而进行的活动，其所发生的费用与常设机构获得营业利润无关，不能在税前扣除。 （3）常设机构支付给总机构的“管理利润”不能扣除。;第5周 非居民企业---案例和税法应用一、在中国境内设立机构、场所二、在中国境内未设立机构、场所; 一、 在中国境内设立机构、场所的 企业所得税第二条： 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。;1. 机构、场所的含义 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》2009;案例1： W公司是一家专门从事设计的美国公司，2009年，W公司与天津A 公司签订了一份咨询劳务合同，由W公司向A 公司提供海上油田的平台规划、设计、技术咨询、技术处理、资料处理、建造期间的监督等咨询劳务。后期双方又签订了两份补充协议，明确W公司提供的主要是设计劳务。2009-2011年期间，W公司共从A 公司取得咨询劳务收入907万美元。 W公司在中国是否设有机构场所（常设机构）？ 现场勘察？ 差旅住宿记录？W员工出入境记录？ 中美税收协定 6个月 ;案例2：安装调试进口设备劳务构成机构、场所;案例3 经贸公司作为营业代理人构成机构、场所;;2.纳税义务 非居民企业在中国境内设立机构场所，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。;3. 实际联系的含义 企业所得税法第三条所称的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。;4.应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。;5.准予扣除的境外费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具