可供出售金融资产会计核算和涉税处理-2019年文档.pdfVIP

可供出售金融资产会计核算和涉税处理 1 可供出售金融资产的定义 根据《企业会计准则第 22 号――金融工具确认和计量》的 规定 : 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的 非衍生金融资产 , 以及除下列各类资产以外的金融资产 : ①贷款 和应收款项 ; ②持有至到期投资 ; ③以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。比如 , 企业购入的在活跃市场上有报价 的股票、债券和基金等。 2 会计准则与税法关于可供出售金融资产处理上的差异 可供出售金融资产的会计核算包括可供出售金融资产初始 计量、持有期间取得股利和利息的处理、期末计价的处理、减值 处理和可供出售金融资产的处置等方面的内容。 由于会计准则和 税法在规定上存在差异 , 因此企业在年末应当进行纳税调整及相 应的所得税会计处理。 2.1 可供出售金融资产的初始计量。 《会计准则》规定 : 可供出售金融资产应当按取得时金融资 产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 , 即借记 “可供出售金融资产――成本”科目 ; 如果支付的价款中包含有 已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 , 应单独确认为应收项目 , 即借记“应收股利”或“应收利息”科 目; 按实际支付的金额贷记“银行存款”等相关科目。如果是债 券投资 , 借贷方差额计入“可供出售金融资产――利息调整”科 目。 《企业所得税法实施条例》 规定投资资产按照以下方法确定 成本 : 通过支付现金方式取得的投资资产 , 以购买价款为成本 ; 通 过支付现金以外的方式取得的投资资产 , 以该资产的公允价值和 支付的相关税费为成本。 所以以非现金形式购买的可供出售金融 资产 , 计税基础应当是其公允价值加上相关交易费用。《企业所 得税法实施条例》规定 : 利息收入的确认时间是合同约定的债务 人应付利息的日期 ; 股息、红利等权益性投资收益的确认时间是 被投资方作出利润分配决定的日期 ( 国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外 ) 。因此买价中包含已到付息期但尚未领取的利 息或已宣告但尚未发放的现金股利 , 不应当确认为所得 , 应作为 应收项目。因此 , 在初始计量上 , 会计与税法的处理一致。 2.2 持有期间取得股利和利息的处理。 《会计准则》规定 : 可供出售金融资产持有期间取得的利息 或现金股利 , 应当计入投资收益。如果可供出售金融资产是股票 投资 , 则按宣告分配的现金股利 , 借记“应收股利”科目 , 贷记 “投资收益”科目 ; 如果可供出售金融资产是分期付息、一次还 本的债券投资 , 则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收 未收利息 , 借记“应收利息”科目 , 按可供出售债券的摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入 , 贷记“投资收益”科目 , 按其 差额 , 借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目 ; 如 果可供出售金融资产为一次还本付息的债券投资 ,