BM公司合并对价分摊的公允价值评估案例DOC.pdfVIP

BM 公司合并对价分摊的公允价值 评估案例 一、案例内容 （一）一般情况简介 2006 年 2 月 15 日，中国财政部发布了新的会计准则体系，包括修订后的一项基 本 准则和 16 项具体准则，以及新发布的 22 项具体准则。新的会计准则参考国 际财务报告 准则，引入了公允价值作为会计计量的属性，取消了一般原则中的历 史成本原则，而将 历史成本变更为与重置成本、可变现净值、现值和公允价值并 列的计量属性。金融工具、 企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产 交换、债务重组等多项准则涉及公 允价值计量。该准则体系自 2007 年 1 月 1 日起逐步开始在国内企业中实施。这是中国 为适应新形势下国内外经济环境发展 的需要做出的重大会计制度的改革，改革范围之广 和程度之深是史无前例的。 2007 年 11 月 9 日，基于服务于新的会计准则体系的需要，中国资产评估协会发 布 了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，对注册资产评估师执行合并对 价分摊、 资产减值测试、投资性房地产和金融资产的公允价值计量等在新会计准 则体系下的以财 务报告为目的的评估业务进行了规范和指导。服务于会计计量的 公允价值评估为中国评 估师开拓了一个全新的业务领域。在涉及公允价值评估的 企业合并、投资性房地产、金 融资产与金融负债等项目中，合并对价分摊 （Purchase Price Allocation ，PPA，也称为“合 并成本分配”）的公允价值评 估无疑是最具挑战性的工作。 本案例即为基于国内新评估准则 -- 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》和新 会计准则体系，以财务报告为目的的一个评估实例，所涉及的评估业务是协助企业 在执 行新会计准则后对对非同一控制下企业合并的合并成本进行分配。 （二）评估项目背景 BM 公司是以生产高压、超高压电站锅炉及生物质发电锅炉为主体的，集科研、生 产、配套、服务于一体的企业。其主要产品为循环流化床锅炉。 BM 公司通过 ISO 质量 体系认证，并拥有美国机械工程师学会颁发的 ASME 授权证书及“ U”“S” 钢印。 2007 年 6 月， LJP 公司以 15 亿元人民币现金收购 BM 公司 100%股权，构成了 非同 一控制下的企业合并，其合并对价即为 15 亿元人民币。 （三）评估要素分析 根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》，非同一控制下的企业合并，购买 方 在购买日应当依据所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允 价值，对 合并成本进行分配。 为了明确本次评估的相关事项，确保评估报告符合《企业会计准则第 20 号—— 企 业合并》及其他相关准则的要求，评估人员首先与审计人员、 LJP 公司和 BM 公司管理 层就下列事项进行了讨论，并取得了一致的意见： 1、 评估基准日 本项目评估基准日应为股权购买日，确定为 2007 年 6 月 30 日。 2、 评估对象和范围 本次评估对象为 BM 公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场 价值，涉及的资产范围包括账面资产和负债以及表外可辨认资产、负债。 3、 评估目的 本次评估系确定 BM 公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场 价值，为 LJP 公司管理层准备财务报告进行合并对价分摊提供价值参考意见。 4 、 价值类型 本次评估采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型。