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会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究论 文 会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究论文 目前我国现行预算会计组成体系主要是由财政总预算会计、行政 单位预算会计、事业单位预算会计组成。自1998年1月开始施行， 已经执行了13年，但随着财政体制的改革,其难以满足社会环境需 要的缺陷日益明显。 一、预算会计核算内容方面存在的问题 近年来我国预算会计环境发生了很大的变化，国库集中收付制度、 政府采购制度、政府收支科目分类、收支两条线等财政体制方面的 改革，使得预算会计在原来的核算内容上存在的问题和局限性明显， 难以有效地提高政府财务信息的科学性、透明度和完整性。主要表 现在以下四个方面。 (一)资产方面存在的问题 目前，我国预算会计以收付实现制为核算基础，对行政事业单位 的资产管理成本偏高，预算会计制度在投资、固定资产、无形资产 等内容的核算方面存在明显的不足之处，不利于会计信息全面反映。 事业单位只设“对外投资”科目来核算事业单位购入的各种债券 以及通过材料、固定资产、无形资产等各种方式向其他单位的投资。 采用统一的方法进行核算长期投资和短期投资，显然不够合理。以 材料对外投资的，制度分别对一般纳税人和小规模纳税人的核算做 了规定，要求一般纳税人核算应交增值税销项税额，忽略了小规模 纳税人也应核算应交增值税销项税额；按照税法规定不管是一般纳 税人还是小规模纳税人，以材料对外投资都属于视同销售行为应该 缴纳增值税，不同的是税率和购进材料增值税进项税额是否计入材 料人账价值，小规模纳税人将进项税额计人材料的成本，一般纳税 人不计人材料入账价值，作为进项税额可以抵扣。 2.固定资产的计量难以反映实际价值。我国现行预算会计制度以 收付实现制作为核算基础，固定资产对应固定基金，按照原价核算 并反映在资产负债表中并不计提折旧，资金的补偿渠道可以是财政 拨款或者是计提的修购基金。固定资产的有形和无形损耗会使资产 价值下降，但报表中的固定资产价值仍按原价反映，造成固定资产 的价值虚增，固定资产信息无法真实反映给信息使用者。另外由于 固定资产不计提折旧，折旧费用就不计人成本，造成成本构成不完 整，不能完整反映行政事业单位的成本消耗情况,不利于加强对固定 资产的管理和支出的绩效考核。 (二)在负债方面不能全面反玦政府的债务 目前财政总预算会计的负债只包括:上下级财政或者同其他部门 结算中形成的应付及暂收款项、预算举借债务形成的借人款和借人 的财政周转金。对于发行的国债等资金,中央财政通过“借人款”科 目核算其债务，借记“国库存款”，贷记“借人款”;当转贷给地方 财政时,借记“与下级往来”，贷记“国库存款”;地方财政收到其 资金时，借记“国库存款”，贷记“与上级往来”，仅仅通过“与 上级往来”、“与下级往来”来核算,资金性质不够明确，无法区分 转贷资金和其他转移性支付形成的债权或债务。 在收付实现制核算基础下，政府是以款项的实际收付作为当期确 认收人支出的依据。这种记账方法在财政支出方面只能核算款项实 际支出的部分，对于一些当期已经发生但尚未支付的款项不能准确 核算，这就产生了政府的“隐性债务”，主要包括:中长期国债利息、 养老金、政府欠发工资等。在“2010年新浪金麒麟论坛”上,财政 部财政科学研究所所长贾康表示，2010年地方政府的隐形负债在8 万亿元出头，约占GDP 的20%~25%。由于这些“隐性债务”的存在 使政府夸大了可支配财政资源，对宏观经济决策和经济市场的运行 容易产生错误导向，使政府很难防范和化解财务风险，对经济的持 续发展和良好运行带来隐患。同时,这种现象也导致政府部门的权利 和责任的不平衡，有可能导致“父债子还”的局面出现。这样政府 绩效的考核就会出现不客观的局面。 (三)收入和支出方面确认时间难以确定 在财政总预算会计中预算收入分为一般预算收入和基金预算收入， 没有预算外收人科目，目前纳入国家预算管理的预算内资金和预算 外资金分账核算，只是在预算会计报表中无法反映出全部收入的金 额。而对于一些隐性债务所形成的支出，由于我国采用收付实现制， 在当期支出中也无法体现。 实行国库集中收付制度后，预算单位在确认收入时，不一定伴随 货币资金的流人,而可能是支出的增加、实物资产的流入、或是用款 额度的增加。但是收入及支出应该在什么时间确认，却难以确定。 收付实现制是以实际收付款项作为收入和费用的确认依据，