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第八讲 本-量-利分析会计学小案例第1页/共80页 奇普·康利是在美国北加州有着28家酒店的州迪威酒店集团的首席执行官。他总结了公司自互联网科技泡沫破裂和“9 · 11”后经历的困难：“在美国酒店历史上，从来没有像过去两年里旧金山和硅谷那样收入急剧下跌。酒店收入平均下跌40%~50%。幸运的是我们的保本点比我们的对手要低。但问题是酒店行业是一个固定成本的行业。在这种收入急剧下跌的环境中，我们的成本是相对固定的，我们的净收入－其实已经不是收入，而是亏损。”目录第2页/共80页本-量-利分析的基本概念　基本假定、基本公式、重要定义本-量-利分析的应用一：保本分析　定义、保本点计算方法(3种)、联合产品的保本分析、影响因素变动分析、安全边际本-量-利分析的应用一：保利分析　定义、保利点计算方法、经营杠杆敏感性分析两种成本的决策其它问题　本-量-利分析的优缺点、扩展、作业成本法下的本-量-利分析本-量-利分析第3页/共80页本-量-利分析是对成本、销量(产量)、利润之间相互关系进行分析的一种简称,是一种简化的短期管理工具，用来分析企业的销(产)量变化对收入、成本和利润的影响。本-量-利分析五要素销售价格、单位变动成本、销售数量、固定成本总额、销售组合本-量-利分析的目标分析不同因素（价格、数量、成本等）变动时对短期利润的影响为预测、决策、计划和控制提供数据支持本-量-利分析的用途保本分析、保利分析、利润敏感性分析、短期生产决策等本-量-利分析中的成本分类第4页/共80页变动成本制造成本直接材料直接人工某些制造费用销售和管理费用销售佣金包装和送货固定成本制造费用的大部分某些销售和管理费用本量利分析的基本假定第5页/共80页1、成本性态分析假定成本已按性态合理地分为固定成本和变动成本两类。２、相关范围假设期间范围和业务量范围内成本性态的相对稳定性。３、线性关系假定销售单价不变，销售收入与销售量成正比例关系。单位变动成本不变，变动成本与产量成正比例关系。固定成本不变假定。条件：相关范围。本量利分析的基本假定第6页/共80页4、产销平衡假定即期初与期末存货量无明显差别，产量等于销售量。 5、品种结构（销售品种组合）不变假定多品种企业，销售比重不变。本-量-利分析中的相关符号第7页/共80页符号单位产品价格(单价、销售单价) = SP单位产品变动成本 = VC销量（产量） = V固定成本 = FC税前利润 = PBT税率 = t税后利润 = PAT= PBT (1- t)本-量-利分析的基本关系式 第8页/共80页税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本PBT = SP ?V - VC ? V - FC = (SP-VC) ? V - FC = UCM ? Q – FC 其中，UCM为单位边际贡献(单位产品的贡献毛益)，即多卖一个产品，可以带来的利润PAT = [(SP-VC) ? V - FC ](1-t) = PBT (1-t)几个重要定义第9页/共80页单位边际贡献（UCM，单位贡献毛益） = SP-VC，即单位产品价格（销售收入）与单位产品变动成本（变动成本）之差边际贡献(贡献毛益) = ( SP-VC) ? V边际贡献率(贡献毛益率)= (SP-VC)/SP贡献的含义：为补偿固定成本和获得利润而作出的贡献第10页/共80页边际贡献率＋变动成本率＝1边际贡献率＝1－变动成本率本-量-利分析的应用一：盈亏临界点分析(保本分析)第11页/共80页盈亏临界点（BE，盈亏平衡点，保本点）是使组织的收入和成本相等的作业量（产销量），即使组织利润为零时的作业量（产销量）。寻找盈亏临界点是企业计划决策中的第一步。第12页/共80页方法1：本量利分析法第13页/共80页方法2：贡献毛益分析法利润＝贡献毛益总额－固定成本 ＝单位贡献毛益×销量－固定成本盈亏临界点的计算(小结)第14页/共80页本量利分析法：盈亏平衡时，PBT = 0，故有(SP - VC) ? X –FC=0，从而有：贡献毛益法:用销售量表示（单位边际贡献法）QBE= FC/(SP-VC)用销售额表示 （边际贡献率法）SBE= FC/[(SP-VC)/SP]举例第15页/共80页（例1）某食品服务部经理正在考虑是否要租用一台自动食品售货机。虽然每种食品有不同的买价和销售价，经理确定平均每份食品售价为$5，进价为$3，这样有助于决策分析。经理预计的收入与费用关系如下：第16页/共80页每份销售价格$5 100%每份变动成本3 60%单位边际贡献$2 40%每月固定成本 租金$2 000 服务人员工资9 000 其他固定费用1 000每月总固定成本$12 000第17页/共80页盈亏临界点销售量=$12 000÷$2 =6 000份盈亏临界点销售额=6 0