13注会综合·黄智案例精讲VIP专享班·【002】第二讲.docVIP

PAGE PAGE 6 案例详解 【案例4】与股份支付有关的审计、会计和法律问题 A公司为一家注册在国内的拟上市公司，主要从事电器元件的研发、生产和销售，其产品主要应用于电信、建筑、电力和工控等。A公司于2006年9月，A公司以净资产折股的方式整体变更为股份有限公司，折股后股本总额为6,000万股。 2009年10月，X投资公司以3元/股的价格对A公司进行了增资242万股，增资总金额为726万元。增资后，A公司的总股本为6,242万股。 2009年12月，Y投资公司以8元/股的价格对A公司再次进行了增资218万股，增资总额为1744万元。增资后，A公司的总股本为6,460万股。 M会计师事务所承接了A公司的IPO审计业务，对A公司2009年12月31日、2008年12月31日、2007年12月31日的资产负债表，2009年度、2008年度、2007年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计。 其他资料如下： （1）A公司的主要财务数据如下： 单位：万元 2009年12月31日 2008年12月31日 2007年12月31日 总资产 21,300 11,600 8,600 其中：无形资产——土地使用权 3,000 3,100 3,200 无形资产——其他 200 150 120 总负债 9,500 6,000 6,400 所有者权益 11,800 5,600 2,200 其中：未分配利润 5,000 3,800 700 单位：万元 2009年度 2008年度 2007年度 营业收入 32,000 26,000 20,000 营业成本 19,000 16,000 13,000 销售费用 4,500 4,000 3,900 管理费用 2,200 1,800 1,800 财务费用 100 240 400 营业利润 6,200 3,960 900 营业外收入 500 440 100 利润总额 6,700 4,400 1,000 所得税 1,200 800 250 净利润 5,400 3,600 750 扣除非经常性损益后的净利润 5,200 3,200 650 单位：万元 2009年度 2008年度 2007年度 经营活动产生的现金流量净额 7,000 2,300 1,300 投资活动产生的现金流量净额 -2,400 -300 -300 筹资活动产生的现金流量净额 300 -1,100 -1,100 （2）审计过程中，M会计师事务所发现，2009年9月，A公司控股股东陈XX，以1.35元/股的价格向18名公司高管及核心人员转让股份合计1,200万股。转让前后的股权结构如下： 本次转让前的股权结构： 股东 持股数量 比例 陈XX 4,800 80% 其他8名股东（均低于5%） 1,200 20% 合计 6,000 100% 本次转让后的股权结构： 股东 持股数量 比例 陈XX 3,600 60% 其他8名股东（均低于5%） 1,200 20% 其他18名高管及核心人员（均低于5%） 1,200 20% 合计 6,000 100% A公司认为上述交易属于新旧股东之间的股权转让交易，不属于A公司的会计核算范围，因此未进行任何会计处理。 （3）审计过程中，M会计师事务所发现， X投资公司是由A公司高管、中层管理人员及业务骨干组成并设立的。X投资公司向A公司增资后的股权结构如下： 股东 持股数量 比例 陈XX 3,600 57.68% 其他8名股东（均低于5%） 1,200 19.22% 其他18名高管及核心人员（均低于5%） 1,200 19.22% X投资公司 242 3.88% 合计 6,242 100% A公司对上述增资事项进行了如下会计处理： 借：银行存款 726 贷：股本 242 资本公积——股本溢价 484 （4）经调查发现，Y投资公司为一创投公司，与A公司之间除战略投资以外，无任何关联关系，其股东也与A公司无任何关联关系。Y投资公司向A公司增资后的股权结构如下： 股东 持股数量 比例 陈XX 3,600 55.73% 其他8名股东（均低于5%） 1,200 18.58% 其他18名高管及核心人员（均低于5%） 1,200 18.58% X投资公司 242 3.74% Y投资公司 218 3.37% 合计 6,460 100% A公司对上述增资事项进行了如下会计处理： 借：银行存款 1,744