第20讲_收入（2），费用，利润.docVIP

会计（2022）考试辅导 零基础先修班-赵小彬 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 四、合同成本 （六）“合同结算”会计科目的主要账务处理 通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。 由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目，以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额；合同资产 借：合同结算—收入结转 　贷：主营业务收入 设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额。合同负债 借：银行存款 　贷：合同结算—价款结算 ? （七）“合同资产”项目、“合同负债”项目在资产负债表中的列示 1.“合同资产”项目、“合同负债”项目 企业应按照收入准则的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 2.“合同结算”科目 企业设置“合同结算”科目的，资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列；期末余额在贷方的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 ? 【例题】甲公司是一家拥有相关资质的建筑工程公司。2×18年至2×22年，甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）2×18年1月，甲公司与其客户乙公司签订了一项总金额为68 000万元的固定造价合同（含工程质保金2 000万元），为乙公司建造一栋办公楼，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年年末与甲公司结算一次。在办公楼项目建造过程中乙公司有权修改其设计方案；如乙公司终止合同，办公楼项目已建造的部分归乙公司所有。 （2）工程于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为55 000万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为60 000万元。2×20年年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为61 000万元。 甲公司为乙公司建造的办公楼项目于2×21年6月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付乙公司使用。 按照合同约定，工程质保金2 000万元需等到乙公司于2×22年底质保期结束且未发生重大质量问题方能收款。2×22年底该工程质保期结束，未发生重大质量问题，乙公司以银行存款向甲公司支付了工程质保金2 000万元。 （3）该合同的其他有关资料如下表所示：（单位：万元） ? 项目 2×18年 2×19年 2×20年 2×21年 2×22年 年末累计实际发生成本 15 400 33 000 48 800 61 000 — 年末预计完成合同尚需发生成本 39 600 27 000 12 200 — — 本期结算合同价款 20 000 19 000 18 000 9 000 2 000 本期实际收到价款 19 000 19 000 19 000 9 000 2 000 ? 其他有关资料： （1）甲公司与乙公司无关联方关系。 （2）甲公司为乙公司建造的办公楼项目整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度。 （3）甲公司各年已与客户结算但尚未履行的该部分履约义务预计在下一会计年度内完成。甲公司各年实际收到的合同价款均存入银行。 （4）假定工程建造期间各年实际发生的合同成本均为原材料及应付职工薪酬，其中原材料占当年实际发生的合同成本70％，应付职工薪酬占当年实际发生的合同成本30％。 （5）甲公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。 （6）不考虑税费及其他因素。 要求：编制甲公司2×18年度至2×22年度与建造办公楼业务相关的全部会计分录。 【答案】 （1）甲公司2×18年的会计处理 甲公司2×18年合同的履约进度=15 400÷55 000=28％； 2×18年确认的合同收入=68