研发费加计扣除政策辅导分析报告.pptVIP

第十八页 例：某企业2018年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。 该企业2018年度可以享受的研发费用加计扣除额为148.34万元[（97.78+100）×75%=148.34]。 允许加计扣除的研发费用 第十九页 多用途费用归集 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 研发生产共用费用 费用处理 第二十页 不允许加计扣除的费用 法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。　　已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。 不得加计费用 费用处理 注意的几个要点 第二十一页 企业应对生产和研发共用人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求 其他应注意事项 第二十二页 1 2 3 4 5 研发费用加计扣除可以与其他所得税优惠事项叠加享受 失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除 盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除 汇算清缴时享受，预缴时不得享受加计扣除 核定征收企业不得享受加计扣除 6 多项目研发需分项目建立辅助账 研发活动开展的形式及注意事项 第二十三页 委托研发： 被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。 合作研发 研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。 知识产权归属由合同约定，未约定，共同所有。 重点： 谁享受，谁就必须拥有部分或全部知识产权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。 委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记。 委托和合作研发差异及注意事项 研发费加计扣除政策讲解 2021年4月23日 目 录 1 2 研发费加计扣除政策详解 研发费用加计扣除政策沿革 2 3 4 政策落实现状及问题 研发费加计扣除内容 政策沿革 这里填写二级标题 第一页 1. 研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年），国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。 研发费用加计扣除政策经历了三各阶段 2. 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业” 3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2012年）， 2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。 概念 这里填写二级标题 第二页 1.科技方面对研发活动的界定 企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动 研发活动的概念 2.税收方面对研发活动的界定 财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 研发活动的界定 第三页 研发活动要素及内涵 研发费用加计扣除的概念 第四页 加计扣除是企业所