第六章流转税类.ppt

? C设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外； D将自产或委托加工的货物用于非应税项目，或用于集体福利或个人消费； E将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，或分配给股东或投资者，或无偿赠送给他人。 3、特殊行为 属于增值税应税范围的特殊行为 （1）视同销售行为 A将货物交由他人代销； B销售代销货物； 第十二页，共五十六页。 ? （三）增值税税率 1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169) 3、征收率（小规模纳税人） 3% 4、零税率： 注意：若纳税人兼 营不同税率的货物或应税 劳务，应当分别核算其销 售额，本别计税，否则从 高适用税率。 生产、批发、零售：视为销售行为 其他企业和个人：不视同，不交税 （2）混合销售行为 销售应税货物 提供应税劳务 兼营非应税劳务 同时 单独核算 不能单独核算 （3）兼营非应税劳务行为 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外） 第十三页，共五十六页。 ? 三、增值税应纳税额的计算： 增值税额的计算有两种方法： （一）一般纳税人增值税额的计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额×税率 扣额法：应纳税额=增值额×税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）×税率 扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额×税率-当期外购扣除项目已纳税额 第十四页，共五十六页。 ? （1）销售额的确定： 从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用，但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额） 包括： 纳税人除增值税以外的全部收入 收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等 不包括： 向购买方收取的销项税金 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税 符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。 第十五页，共五十六页。 ? 特殊销售方式下的销售额： ①折扣销售 ②以旧换新 ③还本销售 ④以物易物 ⑤包装物押金 ⑥旧货、旧机动车的销售 ⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 第十六页，共五十六页。 ? ２、当期进项税额 购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税 （１）准予抵扣 专用发票 海关完税凭证 （２）标准抵扣 免税农产品 外购货物运费 废旧物资 13% 7% 10% （３）不得抵扣 ①购进固定资产 ②用于非应税项目的购进货物或应税劳务 ③用于免税项目的购进货物或应税劳务 ④用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 ⑤非正常损失的购进货物 ⑥非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务 ⑦纳税人购进货物或应税劳务、未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及奇特有关事项的，其进项税不得从销项税额中抵扣。 删除 只限于因管理不善造成的 第十七页，共五十六页。 ? 例题：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月份发生有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具在增值税专用发票，取得不含税销售80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10% ，该新产品无同类产品试产销售价格。 （4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9元。 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。 第十八页，共五十六页。 ? （二）小规模纳税人： 应纳税额＝销售额×征收率 （三）进口货物： 应纳增值税＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝关税计税价格＋关税＋消费税 ＝关税计税价格×（１＋关税税率）＋消费税 例题：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额12.48万元。计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。 （1）8月份取得的不含税销售额： （2）8月份应缴纳增值税税额：12.12×3%=0.36（