第九章审计程序.pptVIP

? Ｂ样本规模 在决定样本中应当包括多少个项目时，注册会计师应当考虑以下几个方面因素： 重大错报风险 重要性水平（可容忍错报） 通过其他实质性程序确定的检查风险水平； 函证的类型 第三十页，共六十一页。 ? Ｃ样本项目的选择 大多数函证都需要进行某种分层，就是说对于不同性质与重要性程度的项目区别对待。 我国准则第１０条规定 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： 金额较大的项目； 账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目； 重大关联方交易； 重大或异常的交易； 可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。” 在应收账款函证中，典型的分层方法是在考虑账户余额大小和账龄长短的基础上，选取所需要进行函证的项目。大多数是关注余额较大和账龄较长的余额中，因为它们最有可能含有重要错报。但是，从总体的每一个层次都抽取一定的项目作为样本也非常重要的。通常的作法是，对于超过一定金额或期限的应收账款全部进行函证，而在剩余项目中进行随机抽样。 第三十一页，共六十一页。 ? 该项决策中存在着一个非常重要的问题，就是所拟进行函证的项目最好不要让客户知道，这方面的教训是比较多的。另外，在实践中客户的管理当局可能会对该决策施加不利影响，如何处理？比如，当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否